Проблемы налогообложения в Западных странах

    Таким образом, о понятии налог можно  сказать что в материальном смысле налог – это сумма денег (реже - вещей), подлежащая передаче налого-плательщиком государству в установленных  размерах, в обусловленные сроки  и в определенном порядке; в экономическом смысле – это денежное отношение, опосредущее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах и в определенном порядке; в юридическом смысле – это государством установленное, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег ( реже – вещей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. 

2. ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГА

    Налог – это достаточно сложное образование,  имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов. Элементами налога являются:

1. Правовая основа налога;
2. Субъект налога;
3. Объект налога;
4. Норма налога;
5. Порядок уплаты налога;
6. Льготы по налогу.

    Налог существует только в правовой форме. Издание нормативно- правового акта порождает налоговое обязательство  между конкретным налогоплательщиком и государством в целом.

    Налоговое обязательство – это обязательство, в силу которого налогоплательщик обязан передать государству сумму денег, размер которой, а также порядок  и сроки уплаты определяются правовым актом, установившим налог.

    Юридическим фактом, лежащим в основе возникновения  налогового обязательства, помимо собственно правового акта, установившего налог, выступает объект налогообложения. Утрата объекта налогообложения  влечет прекращение налогового обязательства.

    В некоторых случаях в правовом регулировании налогового отношения  помимо акта, установившего налог, принимают  участие и договорные конструкции. Но в целом налоговое правоотношение является государственным властным отношением.

    К нормативным актам, осуществляющим правовое регулирование налоговых отношений, относятся инструкции налогового комитета, изданные им по всем видам налогов.

    Субъект налога – это лицо, на котором  лежит юридическая обязанность  уплатить сумму налога в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

    Существуют  два принципа: территориального закона и личного закона.

    Принцип личного закона предполагает уплату налога лишь национального юридического лица, а также подданных этого  государства. Иностранные юридические  лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, то есть пользуются так называемым «налоговым иммунитетом».

    Принцип личного закона относится к числу устаревших принципов организации налогообложения и в чистом виде он не используется ни в одной стране мира. Некоторые его элементы применяются и в настоящее время, например, при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения, при освобождении от уплаты налогов иностранных представительств и т.п.

    Согласно  принципов территориального закона определяющими для налогообложения  выступают не столько свойства лица, а сколько объект налога – к  его уплате привлекаются все лица, не зависимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законом страны налогообложения.

    Объект  налога – это то, по поводу чего он выплачивается.

    Следует различать три значения термина  «объект налогообложения»: в материальном, экономическом и правовом смыслах.

    В материальном смысле объект налога –  это предмет, обладание которым  субъектом или иное его состояние  использовано государством в качестве основания для установления налога. Иначе говоря, объект налога – это то, за что субъект должен платить налог.

    В экономическом смысле объект налога – это  отношение субъекта налога к тому явлению, которое государство  использует в качестве основания  для установления налога.

    В правовом смысле объект налога – это юридический факт, с которым закон обуславливает наличие налогового обязательства.

      С понятием « объект налога»  тесно связано понятие «предмет  налога». Предмет налога является  вещественным выражением объекта  налога. Так, если объектом налога  на транспортные средства выступает факт обладания субъектом транспортного средства, то предметом  этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее субъекту на праве собственности.

    Норма налога – установленная законом  величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа. Норма налога выражает правила исчисления размера налога. Норма налога устанавливается в отношении каждого вида налога и приобретает порой сложные формулы.

    В большинстве случаев она является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

    Существуют  разные методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и  регрессивное.

    Размер  налогов определяется в твердой  фиксированной сумме, равной для  всех налогоплательщиков, либо с применением ставки налогообложения.

    Порядок уплаты налога – установленные налоговым  законодательством правила, в соответствии с которыми должны осуществляться налоговые  платежи от налогоплательщика к  государству. Он включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода суммы налога от его субъекта к государству.

    Существует  два способа уплаты налога:

1. Путем самостоятельной передачи предмета платежа его субъектом;
2. Путем принудительного взымания   государством предмета налогового платежа.

    Сроки уплаты определяются законом и зависят от вида налога и способа его уплаты. Они определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годом, месяцем, декадой, неделей, днем, а также указаниями на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

    Налог уплачивается в наличной форме или путем безналичных перечислений. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством  Республики Казахстан предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте.

    Налоговые льготы – это освобождение налогоплательщика  от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с  обычным режимом налогообложения.

    Следует отметить, что льгота всегда связана  с облегчением налогового бремени и поэтому является средством проведения налоговой политики государства в отношении определенных плательщиков, одновременно формируя ту или иную функцию налога. Так, освобождение граждан от уплаты налога на доходы, полученные в виде государственных пенсий,  является способом материальной поддержки их со стороны государства, то есть налогам придается функция социальной защиты определенной группы людей. Здесь следует упомянуть и льготы предоставляемые обществам инвалидов, красного креста и полумесяца и некоторым другим организациям. 
 

ГЛАВА П. МЕХАНИЗМ ВЗЫМАНИЯ НАЛОГА  НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

1. СТАВКИ  НАЛОГА НА ТРАНСПОРТ

    Налог на транспорт является одной из важнейших  составных пополнения дохода государства. Так, на государственном учете только в одном Алматы состоит около 250 тыс. единиц автотранспортных средств с суммарным объемом двигателей свыше 500 млн. куб. см. Не сложный подсчет по действующим налоговым ставкам показывает, что в год доход города Алматы только от налога на автомобильный транспорт пополняется в среднем на 1 млрд. тенге. Особенностью  налога на транспорт является то, что  он помимо фискальной функции пополнения доходной части государства, выполняет регулирующую роль экономических отношений. Действительно, государство гибкой налоговой политикой стимулирует приобретение и использование транспортных средств, наиболее оптимальный в этот отрезок времени. Например, в Казахстане ставки налога на легковой автотранспорт дифференцирован таким образом, что  остается не выгодным приобретать автомобиль с объемом двигателя свыше 4000  куб.см.

    Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие  транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

    Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год, как правило, во время прохождения ежегодного технического осмотра, но не позднее 1 июля текущего года.

    Налог на транспортные средства вносится в доход местных бюджетов, при этом сумма уплаченного налога в пределах начисленных сумм подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода, что исключает эффект двойного налогообложения.

    Контрольные функции за сроками и размерами уплаты транспортного налога возложены на органы дорожной полиции или другие органы, осуществляющие государственный надзор. При регистрации, перерегистрации, оформлении доверенности на право управления, продажи, или ежегодного технического осмотра транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, должны требовать предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. При отсутствии подтверждающего документа, регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производится, а факты неуплаты гражданами  налога в обязательном порядке должны быть сообщены этими органами налоговым органам.

    Министерством государственных доходов Республики Казахстан  от 05.05.99 г. приказом № 457 введены новые ставки на транспортные средства, направленные на улучшение структуры используемого в Казахстане транспорта: