Если  организация в такой ситуации откажется от уплаты НДС, ей грозит штраф. Согласно ст. 122 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик за неуплату или  неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога будет  оштрафован в размере 20 процентов  от неуплаченных сумм налога. А если нарушение совершено умышленно, штраф составит 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

     Тем не менее в арбитражной практике есть прецеденты, когда налогоплательщику, пользующемуся освобождением и  при этом выделившему в счете-фактуре  НДС, удавалось избежать уплаты налога. Это случается в тех случаях, когда налоговый орган не может  предъявить суду указанные счета-фактуры. 

 
 
     Заключение

     Сложно  переоценить важность предоставленного налогоплательщикам права на освобождение от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС. Данная норма налогового законодательства дает возможность  развиваться малому бизнесу, т.е. организациям и предпринимателям с небольшим  объемом выручки. Но для того, чтобы  воспользоваться предоставленным  правом налогоплательщикам необходимо преодолеть некоторые процессуальные преграды.

     Если  налогоплательщик намерен использовать указанное выше право, ему необходимо выполнить два условия, предусмотренные  налоговым законодательством.

     Первое  условие. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности два миллиона рублей. При определении суммы выручки налогоплательщик сталкивается с определенными трудностями. Это связано с тем, что в целях исполнения норм статьи 145 НК РФ к расчету суммы выручки не принимаются некоторые виды реализации и другой передачи товаров (работ или услуг).

     Второе  условие. На освобождение от уплаты НДС  могут претендовать налогоплательщики, которые не реализуют подакцизную  продукцию. Данная норма статьи 145 НК РФ является спорной. Судебная практика в подобных вопросах подтверждает, что тот факт, что налогоплательщик реализует подакцизную продукцию  не может являться основанием для  отказа ему в освобождении от исчисления и уплаты НДС, при условие ведения  таким налогоплательщиком раздельного  учета операций, связанных с реализацией  подакцизных товаров и товаров, не подпадающих под обложения  акцизом.

     Важно отметить, что освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     При выполнении перечисленных условий  налогоплательщиком для получения  права на освобождение от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС ему необходимо собрать и  предоставить в налоговый орган  определенный статьей 145 НК РФ пакет  документов. Непредставление хотя бы одного из указанных в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ документов является основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Еще одним затруднением при использовании  права на освобождение от уплаты НДС  является то, что налогоплательщик обязан в течение периода, в котором  действует освобождение от уплаты НДС, предоставлять в налоговый орган документы подтверждающие величину выручки. Такие документы должны предоставляться независимо от того, намерен ли налогоплательщик отказаться от использования данного права или продлить его на следующие 12 календарных месяцев.

     За  время действия статьи 145 НК РФ многие спорные вопросы разрешались  только при обращении в судебные инстанции. При этом в суде разрешались  дела, связанные с правильным определение  суммы выручки налогоплательщика, с правильностью оформления документов, подлежащих предоставлению в налоговый  орган, а также обширная судебная практика связана с необходимостью ведения налогоплательщиками раздельного  учета операций. Анализируя судебные решения по таким вопросам, можно  сделать вывод, что за последние  несколько лет судья все чаще становятся на сторону налогоплательщика, тем самым исполняя положения  пункта 7 статьи 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах», в которой говорится, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

 
 
     Список использованной литературы

     Официальные источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст: принят ГД ФС РФ 19 июл. 1998г.: по состоянию на 20.02.2010. – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. – 569 с.
2. Письмо УФНС России по г. Москве от26.01.2004г. № 24-14/04847
3. Постановление ФАС ПО от 13.08.2009г. № АО6-7599/2008
4. Письмо Минфина России от 26.03.2007г. № 03-07-11/72
5. Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2005г. № 19-11/40890
6. Постановление ФАС СЗО от 02.08.2007г. № А56-46298/2006
7. Постановление ФАС СЗО от 25.10.2004г. № А56-9655/04

     Книги

8. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации / О.Н.Берг. – М.: ГроссМедиа, 2010. – 127 с.
9. Беспалов М.В. Схемы минимизации налогообложения / М.В. Беспалов, Ф.Н.Филина; под ред. Д.В. Соловьевой. – М.: ГроссМедиа, 2010. – 206 с.
10. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. - Ростов н/Дону: Феникс, 2004. - 157 с.
11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю.Жидкова. - 2-е изд.. перераб. и доп. - М.: Эскмо, 2009. – 480 с.
12. Крутякова Т.Л. НДС 2009: вычеты и счета-фактуры / Т.Л.Крутякова. – М.: АйСиГрупп, 2009. – 101 с.
13. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г.Пансков. - М.: Эксмо, 2003. – 264 с.
14. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость / В.В. Семенихин. – М.: ГроссМедиа, 2010.- 603 с.
15. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение / Ф.Н.Филина. – М.: ГроссМедиа, 2009. – 67 с.
16. Налоги и налогообложение: учебное пособие по специальности «Налоги и налогообложение» / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов, Х.М. Мучаева. М.: Финансы и статистика. – 2009. – 410 с.
17. Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособие / Н.В. Миляков. Моск. ин-т экономики, менеджмента и права. М.: Кнорус. – 2009. – 203 с.
18. Налоги и налогообложение (учебник для ВУЗов) / А.Я. Барабаш, Т.П. Беляева, О.В. Врублевская. 5-е изд. –СПб.: Питер: Питер принт. – 2008. – 495 с.

     Периодические издания

19. Шорохова Н. Освобождение от уплаты НДС: актуальные вопросы // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 2.- С. 13-19.
20. Мацепуро Н.А. Свобода от НДС // Главная книга. – 2010. - № 2. – С. 56 – 61.

     Электронные ресурсы

21. www.nalog.ru
22. www.r70.nalog.ru
23. www.minfin.ru
24. www.glossary.ru
25. www.kodeks.ru
26. www.nds-rs.ru
27. Налоги [Электронный ресурс] // Политика. - Электрон. текст. дан. - М., 2001. - URL: http://www.politika.su/raznoe/nalogi.html (дата обращения 08.05.2010).

 
 
     Приложение  А