Особенности организации налогового контроля за производством и оборотом табачных изделий

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

    В соответствии с пунктом 1 статьи 12.25 КоАП неоднократное (два и более раза в течение одного года) нарушение обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, порядка обязательного подтверждения соответствия табачного сырья и табачных изделий требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации влечет наложение штрафа (таблица 5). К техническим нормативным правовым актам в области технического нормирования и стандартизации относятся: технические регламенты; стандарты, в том числе государственные стандарты, стандарты организаций; технические условия. 
 
 
 

Таблица 5 – Размеры штрафов, предусмотренных  пунктом 1 статьи 12.25 КоАП 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

    Согласно  пункту 1 статьи 12.27 КоАП ввоз в Республику Беларусь, перевозка по ее территории, хранение на ней (не для коммерческих целей) физическими лицами более 200 сигарет либо более 200 граммов табака или иных табачных изделий на 1 человека, достигшего восемнадцатилетнего возраста, не маркированных в установленном порядке акцизными и (или) специальными марками Республики Беларусь, а также более 1000 сигарет либо более 1000 граммов табака или иных табачных изделий без документов, подтверждающих легальность их приобретения, – влекут наложение штрафа в размере до 50 базовых величин с конфискацией ввозимых, перевозимых, хранимых табачных изделий.

    В соответствии со статьей 12.28 КоАП нарушение установленного законодательством порядка расчетов при оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями влечет наложение штрафа в размере суммы сделки (таблица 6). Согласно Положению Декрета № 28 при оптовой торговле табачным сырьем и табачными изделиями расчеты осуществляются в безналичном порядке на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные табачное сырье и табачные изд

елия рассчитываются со счетов банков и других небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные ими в качестве кредита покупателю этих сырья и изделий. В отношении указанных сырья и изделий запрещаются сделки, предусматривающие уступку требования, перевод долга, мену, оплату посредством выдачи или передачи (индоссамента) векселя, за исключением сделок мены, которые осуществляются производителями данных изделий в счет оплаты поставок сырья по согласованию с Белорусским государственным концерном пищевой промышленности "Белгоспищепром". 

Таблица 6 – Размер штрафа, предусмотренного статьей 12.28 КоАП 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

      Кроме рассмотренных специальных составов правонарушений в сфере производства и оборота табачных изделий может  быть применена административная ответственность и за нарушение налогового законодательства, законодательства о предпринимательской деятельности и т.д. В частности, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренными в специальных разрешениях (лицензиях), влечет применение административной ответственности по пункту 1 статьи 12.7 КоАП; нарушение установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации табачных изделий за наличный расчет – по статье 12.18 КоАП и т.д.

    В ходе проведения оперативных проверок наиболее часто встречающимися нарушениями являются:

• перевозка по территории Республики Беларусь и (или) хранение на ней юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными и (или) специальными марками, торговля ими без нанесенных акцизных и (или) специальных марок;
• оптовая, розничная торговля табачными изделиями, их хранение (как вид предпринимательской деятельности), осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без наличии у них разрешенных к применению и исправных приборов для проверки подлинности акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок;
• непредставление, несвоевременное представление должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем деклараций об объемах производства и (или) оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий либо указание в них недостоверных сведений.

    В практике налоговых органов встречаются  случаи выявления бесхозяйного имущества – табачных изделий в значительных объемах.

    Динамику  выявленных правонарушений за 9 месяцев 2008-2010 гг. в ходе проведения контрольных  мероприятий по соблюдению законодательства в сфере производства и оборота подакцизных товаров инспекциями города Минска можно увидеть в таблице 7. 

Таблица 7 – Динамика выявленных правонарушений за 9 месяцев 2008-2010 гг. по соблюдению законодательства по подакцизным товарам 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [19; 20; 21]. 

    За 9 месяцев 2008 года в результате проведенных  контрольных мероприятий в сфере производства и оборота табачных изделий выявлено 223 нарушения; за 9 месяцев 2009 года – 135 нарушений, что ниже уровня прошлого года на 39,5 %, а за аналогичный период 2010 года – 95 нарушений, что ниже уровня 9 месяцев 2009 года на 29,6 %.

      В общем объеме правонарушений по производству и обороту подакцизных товаров больше всего нарушений по алкогольной продукции и иной спиртосодержащей продукции – за 9 месяцев 2008 года 38 % от всех нарушений в сфере производства и оборота подакцизной продукции, за 9 месяцев 2009 года 40 %, а за аналогичный период 2010 года 46 %; значительную долю нарушений занимают нарушения по табачным изделиям – 32 %, 40 % и 22 % за 9 месяцев 2008 года, 9 месяцев 2009 года, за 9 месяцев 2010 года соответственно; примерно 1/5 часть всех нарушений занимают нарушения по пиву солодовому – 22 %, 11 % и 18 % за 9 месяцев 2008 года, 9 месяцев 2009 года, за 9 месяцев 2010 года соответственно; меньшую долю нарушений составляют нарушения по нефтепродуктам – 8 %, 9 % и 14 % за 9 месяцев 2008 года, 9 месяцев 2009 года, за 9 месяцев 2010 года соответственно (рисунок 1).

    Рисунок 1 – Правонарушения в сфере производства и оборота подакцизных товаров за 9 месяцев 2008-2010 гг.

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [19; 20; 21]. 

    В результате контрольных мероприятий  по г. Минску из теневого оборота изъято и арестовано подакцизной продукции на сумму на 239,3 млн рублей за 9 месяцев 2009 года и на 633,2 млн рублей за 9 месяцев 2010 года. Стоимость изъятой из теневого оборота и арестованной подакцизной продукции по видам подакцизной продукции отображена на рисунке 2.

    Рисунок 2 – Стоимость изъятой из теневого оборота и арестованой подакцизной продукции по видам продукции за 9 месяцев 2009-2010 гг.

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [20; 21]. 

     За 9 месяцев 2009 года изъято из теневого оборота  табачных изделий 563,0 тыс. штук на 63 млн руб. Наибольшие объемы продукции арестованы инспекциями МНС по Московскому и Фрунзенскому № 2 районам – 144,5 и 88,1 тыс. штук соответственно, что составляет 25,7 % и 15,6 % в общем объеме арестованных табачных изделий по городу. А за 9 месяцев 2010 года изъято из теневого оборота табачных изделий 87,8 тыс. штук (что составляет 15,6 %  показателя  9 месяцев 2009 года) на 17,3 млн рублей, а также выручки от их реализации в сумме 0,2 млн рублей. Наибольшие объемы продукции арестованы инспекциями МНС по Советскому (28,9 тыс. штук) и Московскому (24,4 тыс. штук) районам, что в общем объеме арестованных табачных изделий по городу составляет 32,9 % и 27,8 % соответственно [20; 21].

    К административной ответственности  судебными и налоговыми органами за 9 месяцев 2009 года привлечено 251 физическое лицо и 187 юридических лиц на 2,2 млрд руб., а за аналогичный период 2010 года – 215 физических лиц (что составляет 86 % от уровня прошлого года) и 182 юридических лиц (что составляет 97 % от уровня прошлого года) на 1580,7 млн рублей, в том числе за допущенные нарушения в сфере производства и оборота (таблица 8). 

Таблица 8 – Количество привлеченных физических и юридических лиц к административной ответственности