Особенности организации налогового контроля за производством и оборотом табачных изделий

    Запрещается продажа табачных изделий гражданам (гражданами) Республики Беларусь, иностранным гражданам и лицам без гражданства в возрасте до 18 лет [4].

    Государственное регулирование ввоза  табачного сырья в качестве образцов

    Действие  декрета № 28 не распространяется на табачное сырье, ввозимое на территорию Республики Беларусь производителями табачных изделий в качестве образцов для проведения оценки качества (испытаний) и органолептических показателей в количестве не более 3 килограммов в отношении каждого образца.

      В целях совершенствования контроля за производством и оборотом табачного сырья и табачных изделий в контрольной работе разработаны рекомендации по использованию в контрольной работе АИС «Декларации – табак».

     Для обеспечения должного контроля за своевременным, достоверным и полным представлением субъектами предпринимательской деятельности деклараций об объемах производства и оборота табачного сырья и табачных изделий инспекцией проводится анализ, указанных в них сведений с целью выбора объекта для проведения проверок, а также контроля за полнотой уплаты акцизов исходя из информации об объемах производства и импорта табачных изделий, отраженных в этих декларациях.

    Таким образом, с 1 января 2010 года для обеспечения своевременности расчетов за поставленные производителями табачные изделия появилась возможность аннулирования специальных разрешений (лицензий) на деятельность, связанную с оборотом (за исключением экспорта и импорта) табачных изделий, при установлении у субъектов торговли просроченной задолженности по расчетам за поставленные табачные изделия два и более раза в течение календарного года.

    Перемещаемые  транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь табачное сырье и табачные изделия подлежат обязательному сопровождению в установленном законодательством порядке подразделениями Департамента охраны Министерства внутренних дел (при перемещении автомобильным транспортом) и военизированной охраной Белорусской железной дороги (при перемещении железнодорожным транспортом). В связи с этим в декрете содержится норма о том, что документы, оформляемые в установленном порядке подразделениями, участвующими в сопровождении перемещаемых табачных изделий и табачного сырья, относятся к документам, подтверждающим легальность ввоза табачного сырья и табачных изделий с целью их транзита через таможенную территорию Беларуси.

    При оптовой торговле табачным сырьем и  табачными изделиями расчеты  должны осуществляться в безналичном  порядке. В то же время запрещаются сделки, предусматривающие уступку требования, перевод долга, оплату посредством выдачи или передачи (индоссамента) векселя.

    Для облегчения условий выбора наиболее выгодных поставщиков табачного сырья Декретом №28 установлено, что его положения не распространяются на ввоз образцов этого сырья массой не более 3 кг каждый.

    3 Административная ответственность в сфере производства и оборота табачных изделий и совершенствование налогового контроля  
 

      В отношении табачных изделий установлены  особые требования производства и их оборота. Нарушение установленных требований и неисполнение обязанностей влечет применение административной ответственности, предусмотренной Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП).

      Контроль  за соблюдением законодательства в сфере производства и оборота табачного сырья и табачных изделий возложен на различные контролирующие и правоохранительные органы в пределах их компетенции. К таким органам относятся Комитет государственного контроля Республики Беларусь, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы, органы, осуществляющие государственное регулирование в области стандартизации, органы системы Министерства торговли Республики Беларусь.

      Согласно  пункту 3 статьи 12.21 КоАП производство табачных изделий на основном технологическом оборудовании, не прошедшем государственной регистрации (перерегистрации), на оборудовании, не оснащенном исправными и поверенными приборами учета готовой продукции, прошедшими государственные испытания (включенными в Государственный реестр средств измерений Республики Беларусь) или метрологическую аттестацию, либо на оборудовании с отключенными приборами учета готовой продукции или с приборами учета готовой продукции, не соответствующими иным требованиям законодательных актов, влечет наложение штрафа (таблица 1). Так как согласно пункту 11 Положения Декрета № 28 основное технологическое оборудование для производства табачных изделий, находящееся в собственности, хозяйственном ведении юридических лиц, подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь. 

Таблица 1 – Размеры штрафов, предусмотренные  статьей 12.21 КоАП 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

    В соответствии со статьей 12.22 КоАП непредставление, несвоевременное представление  деклараций об объемах производства и (или) оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий либо указание в них недостоверных сведений влечет наложение штрафа (таблица 2). Согласно пункту 12 Положения Декрета № 28 юридические лица, осуществляющие импорт табачного сырья, производство, импорт табачных изделий, оптовую торговлю ими, обязаны представлять декларации об объемах производства табачных изделий, а также об объемах оборота табачного сырья и табачных изделий, индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую торговлю табачными изделиями, - декларации об объемах оборота табачных изделий. Юридические лица и индивидуальные предприниматели заполняют декларации по результатам работы за квартал нарастающим итогом с начала года и в целом за год и до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют эти декларации в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки их на учет. 

Таблица 2 – Размеры штрафов, предусмотренные статьей 12.22 КоАП 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

    В соответствии с пунктом 1 статьи 12.23КоАП ввоз в Республику Беларусь, перевозка по ее территории, хранение на ней табачных изделий, не маркированных в установленном порядке акцизными и (или) специальными марками Республики Беларусь и (или) без сопроводительных документов (либо с документами неустановленного образца), подтверждающих легальность ввоза, приобретения, производства указанных изделий, либо с документами, содержащими недостоверные сведения, а также торговля этими изделиями, влечет наложение штрафа с конфискацией ввозимых, перевозимых, хранимых табачных изделий (таблица 3). Согласно пункту 14 Положения Декрета № 28 маркировке акцизными марками подлежат ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе с территории государств - участников Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года, табачные изделия, а также произведенные в Республике Беларусь и предназначенные для оборота на ее территории табачные изделия, а табачные изделия, обращенные в доход государства, подлежат маркировке специальными марками. Документальное оформление оборота табачных изделий отечественного производства осуществляется в общеустановленном порядке. Особые требования установлены к сопроводительным документам, используемым для оборота импортных табачных изделий. В Республике Беларусь приобретение, хранение, перевозка, оптовая торговля, отпуск в торговые и иные объекты алкогольных напитков и табачных изделий иностранного производства осуществляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями с использованием сопроводительных документов (товарно-транспортных и (или) товарных накладных), в которых указаны по каждому наименованию названных напитков и изделий:

• дата и номер таможенного свидетельства о помещении товаров под таможенный процедуру или дата и номер регистрации статистической декларации (периодической статистической декларации) на партию ввезенных алкогольных напитков и (или) табачных изделий;
• регистрационный номер и срок действия сертификата соответствия, выданного изготовителю или импортеру;
• регистрационный номер и срок действия акта государственной санитарно-гигиенической экспертизы на табачные изделия, выданного импортеру [15].

Таблица 3 – Размеры штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 12.23 КоАП 

    Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [1; 22]. 

    Пункт 3 статьи 12.23 КоАП предусматривает штраф  с конфискацией ввозимых, производимых, хранимых, перевозимых, реализуемых табачных изделий за ввоз в Республику Беларусь, за производство и хранение на ее территории, за перевозку по ней юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем табачных изделий с поддельными акцизными и (или) специальными марками Республики Беларусь, а также за торговлю этими изделиями (таблица 4). Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю табачными изделиями обязаны обеспечивать проверку подлинности акцизных и (или) специальных марок на табачных изделиях и несут ответственность за подлинность этих марок [4]. 

Таблица 4 - Размеры штрафов, предусмотренных  пунктом 3 статьи 12.23 КоАП