Особенности организации налогового контроля в условия экономической интеграции

Невыполнение принятых договорных обязательств выз­вано, на наш взгляд, как объективными предпосылками, а именно преждевременностью принятых решений, не подкреп­ленных экономическим обоснованием происходящих в реги­оне интеграционных процессов, так и субъективными – от­сутствием как механизма реализации данных соглашений, так и системы действенного контроля за их исполнением со стороны национальных и межгосударственных органов.

Большую роль в развитии интеграционных процессов бы­ли призваны играть межгосударственные и межправительст­венные органы сотрудничества, которых в период с 1992 г. по 1994 г. в СНГ было создано около 40 в области координа­ции вопросов социально-экономического характера.

Вместе с тем, межгосударственные и межправительствен­ные структуры не могли скоординировать усилия государств-участников экономического союза, что свидетельствует о разноплановости интересов стран-участниц и декларатив­ности многих принятых решений.

Анализ деятельности интеграционных органов позволяет сделать однозначный вывод о том, что для обеспечения ста­бильного и сбалансированного вхождения в региональный экономический союз необходимо сильное межгосударствен­ное регулирование экономических, социальных и институциональных отношений, основанное на реальных условиях, обеспечивающих интеграционное взаимодействие.

Интеграция охватывает все уровни и сферы управления экономикой, поэтому, с одной стороны, нужны такие механиз­мы и методы, которые обеспечивали бы экономический и по­литический суверенитет государств, входящих в союз, а с дру­гой стороны, полную и эффективную координацию вырабо­танной совместной согласованной экономической политики.

Слабость межнациональных органов ННГ отражает ос­новные проблемы интеграционных процессов в СНГ: как центробежные тенденции отдельных государств, так и сла­бость проводимых экономических реформ.

Наиболее эффективными можно признать действия меж­национальных органов Таможенного союза, сформированно­го на сегодняшний день Российской Федерацией, Республи­кой Беларусь, Республиками Казахстан и Кыргызстан, Рес­публикой Таджикистан. Создание Таможенного союза – экономического образования более высокой ступени интег­рации, чем зона свободной торговли, требует от участников четкой координации действий, обеспечивающих унифика­цию таможенного и иного законодательства, затрагивающе­го внешнеэкономическую деятельность, установление еди­ного порядка тарифного и нетарифного регулирования и иных действий с целью создания единой таможенной терри­тории стран – участниц Таможенного союза (ТС) [8, с. 65].

Для организации работы был создан постоянно действую­щий исполнительный орган, в который входят первые замес­тители глав правительств, министры по делам сотрудничест­ва со странами СНГ, министры экономики и финансов.

В рамках Таможенного союза созданы и достаточно эф­фективно функционируют межгосударственные и межпра­вительственные комиссии и советы (Совет руководителей та­моженных служб, Совет руководителей налоговых служб го­сударств – участников Таможенного союза).

Так, сфера деятельности Совета руководителей налого­вых служб государств – участников ТС распространяется на работу над гармонизацией и сближением налоговых законо­дательств, проведение анализа уровня налогообложения (на­логовой нагрузки) и подготовку методических основ по его определению. Сюда также входят вопросы по обеспечению согласованного перехода на взимание косвенных налогов во взаимной торговле по принципу страны назначения, прове­дению согласованной акцизной политики, анализу сущес­твующих информационных систем налоговых служб сторон, систем приема-передачи данных, разработке совместных программ информации и автоматизации налоговых органов, разработке мероприятий по повышению эффективности ин­формационного обмена между налоговыми органами сторон.

Создание на базе ТС единого экономического пространст­ва формирует правовое поле совместной деятельности всех государств-членов.

Основополагающей идеей разработки механизма в рам­ках единого экономического пространства является опреде­ление статуса и компетенции органов управления интегра­цией, уровня принимаемых ими решений, а также регламен­тация методов и способов реализации договоров, решений и осуществление контроля за их исполнением. В зависимости от статуса принимаемых решений определяется и сам меха­низм их реализации и контроля.

Договором о Таможенном союзе и едином экономическом пространстве предусмотрены две формы сближения нацио­нальных законодательств государств-участников:

-  разработка и принятие модельных законодательных актов в областях, не урегулированных национальным зако­нодательством, как базы для дальнейшего законодательства в рамках единого экономического пространства;

-  гармонизация национальных законодательств в соот­ветствии с решением о гармонизации отдельных законодате­льных актов и действий государств в регулировании отечест­венной экономики.

Формирование Таможенного союза и единого экономиче­ского пространства обеспечивается определенными органа­ми управления интеграции, которые действуют в рамках полномочий, определенных Положением об этом органе.

Иерархия взаимоотношений и выполняемых функций в структуре межрегионального управления представлена на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 – Структура межрегионального управления в рамках ТС (ЕП)

Примечание. Источник: [10, с. 189]

Так как организация единого экономического простран­ства предусматривает этапность в переходе от Таможенного союза, аналогичная этапность прослеживается и в совершен­ствовании структуры и функций межгосударственного уп­равления. Так, в стадии формирования Таможенного союза межгосударственные органы управления и государства-участ­ники проводят в основном политику согласования решений и последовательного перехода к единому порядку регулиро­вания внешнеторговой деятельности и всех сопутствующих ей инструментов: таможенного и налогового законодательства. В условиях создания единого экономического простран­ства основой отношений является разработка общей эконо­мической политики, основных направлений и этапов струк­турной перестройки экономики государств-участников, ко­торая обеспечивается коллегиальностью решений межгосу­дарственных (а затем и наднациональных) органов управле­ния, основанных на беспристрастной и всесторонней оценке экономической ситуации в соответствии с определенными важнейшими принципами организации единого экономичес­кого пространства: недискриминации и взаимной выгоды.

В более узких сферах и областях экономики в рамках Та­моженного союза предусматривается сближение налоговых режимов, прямо влияющих на свободу движения товаров (работ, услуг) в пределах единой таможенной территории: применение единой системы взимания косвенных налогов и согласование принципов косвенного налогообложения внеш­неторговых операций с третьими странами.

Так, применение единой системы в налогообложении пред­полагает [12, с. 18]:

-  установление ставок косвенных налогов на экспортируе­мые и импортируемые товары не выше аналогичных ставок, которыми облагаются товары национального производства;

-  применение в торговле с третьими странами принципа страны назначения по взиманию косвенных налогов;

-  отмену предоставления индивидуальных налоговых льгот при ввозе и вывозе товаров в торговле с третьими стра­нами в части, касающейся установления ставок и порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизов по по­дакцизным товарам;

-  свободный обмен информацией относительно примене­ния ставок и механизма взимания налогов, предоставляе­мых налоговых льгот для резидентов и нерезидентов, осуще­ствляющих торговые операции с товарами из третьих стран.

Налоговое администрирование в рамках единого эконо­мического пространства распространяется не только на внеш­неторговую деятельность государств-участников, но и при­звано обеспечить разработку согласованной налоговой поли­тики (создание единого налогового механизма), беспрепятст­венное движение труда и капитала в рамках создания едино­го финансового пространства и общего рынка труда (единые подходы в налогообложении доходов и капиталов), органи­зацию взаиморегулирующей системы косвенного налогооб­ложения внутри экономического пространства (общий меха­низм косвенного налогообложения и зачета налогов во вза­имной торговле), создание единого информационного и пра­вового центра по налоговым вопросам.

Решение этих проблем напрямую зависит от совершен­ствования структуры органов межгосударственного налого­вого администрирования и наделения их новыми (ранее не используемыми) полномочиями по управлению в пределах единого экономического пространства. Создание наднацио­нального органа налогового администрирования, координи­рующего действия национальных налоговых администраций и обеспечивающего выработку и проведение единой налого­вой политики в интересах всего сообщества, представляется кульминационным моментом в формировании единого нало­гового пространства на территории объединяющихся госу­дарств.

Немаловажное значение для эффективности функциони­рования налоговых администраций должно придаваться вы­бору направлений их сферы деятельности и методов ее осу­ществления.

В условиях создания региональных союзов Новыми Неза­висимыми Государствами можно выделить три основные сферы деятельности налогового администрирования в рам­ках выбранной политики гармонизации [7, с. 88].

1.  Система правовых норм и действий.

2. Система бухгалтерского (налогового) учета и отчетности.

3.  Система информационного обеспечения и налогового контроля.

В свою очередь, действенность налогового администриро­вания единого экономического пространства может дости­гаться двумя основными методами:

-  гармонизацией национального законодательства путем координации законопроектной работы и устранения несоот­ветствия проводимой согласованной налоговой политики действующим национальным законодательным актам;

-  созданием единой модельной нормативной базы граж­данского законодательства и государственного регулирова­ния экономики.

Необходимо отметить, что эти методы являются взаимо­дополняющими. Их одновременное применение позволяет использовать преимущества первого и второго, учитывать внутренние национальные интересы путем согласования при­нципиальных позиций и сохранения национальной специ­фики, определять приоритеты союзного развития путем раз­работки модельных законопроектов.

Рассматривая систему правовых норм и действий как первоочередную сферу действия налогового администриро­вания, нельзя не учитывать, что отсутствие либо неразви­тость правовых отношений в сфере налогообложения в наци­ональных законодательствах является существенным пре­пятствием построения цивилизованной налоговой системы как в рамках отдельно взятого государства, так и возможнос­ти ее адаптации в пределах экономического союза или друго­го регионального образования.

В Республике Беларусь не первый год ведется работа по разработке Налогового кодекса – основного законодатель­ного документа, закладывающего правовой фундамент нало­говых отношений и определяющего основы налогообложе­ния. Необходимость изменения действующего налогового за­конодательства не вызывает сомнений. Она диктуется отсут­ствием единой законодательной и нормативной базы налого­обложения, многочисленностью нормативных документов и несоответствием законов и подзаконных актов, регулирую­щих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулиро­вания налоговых отношений, существованием правовых про­белов и отсутствием достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Разработка нового для нашей республики законодатель­ного акта предполагает не только создание системы юриди­ческих норм прямого действия, но и совершенствование на­логового механизма. Следовательно, как инструмент реали­зации основных задач в области налоговой политики Налого­вый кодекс должен представлять систематизированный за­конодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению текущих проблем налогового права и од­новременно привести в соответствие действующие нормы и положения выбранным направлениям экономического и со­циального развития.

Участие республики в различного рода региональных экономических образованиях вызывает необходимость вве­дения в Налоговый кодекс положений по регулированию на­логовых отношений участников экономического союза и соз­дание для этих целей модельных актов.

Таким образом, налоговое администрирование является неотъемлемым элементом функционирования налогового механизма и дол­жно также совершенствоваться и видоизменяться в услови­ях вступления государств в экономические союзы и прочие региональные группировки.

Налоговое администрирование в системе налогового кон­троля должно обеспечивать единые подходы в налогообло­жении товаропроизводителей, осуществляющих свою дея­тельность на территории экономического пространства, эф­фективное функционирование органов управления единым налоговым механизмом путем устранения налогового укло­нения и налоговой дискриминации.