Особенности налогообложения прибыли страховыми организациями

 
 

      3.2.Расчет  по минимизации налога на прибыль  в страховых организациях.

     В соответствии с Законом России "О налогообложении прибыли предприятий" объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика и амортизационных отчислений.

     Валовой доход представляет собой общую сумму дохода от всех видов деятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

     Валовые расходы производства и обращения  представляют собой сумму затрат плательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким плательщиком налога для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

     Прибыль плательщиков налога, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается по ставке 30%. При выплате физическому или юридическому лицу доходов. В связи с их выигрышем в лотерею (кроме государственных), казино, лицо, выплатившее эти доходы, обязано удерживать и вносить в бюджет 30% суммы такого выигрыша. Плательщик налога, который уплачивает дивиденды, начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. 
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий. Основанных всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов, полученная от реализации товаров собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игрального бизнеса). Эта льгота распространяется на предприятия, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности и фонд оплаты труда инвалидов не менее 25% суммы фонда оплаты труда.

     Прибыль для целей налогообложения в  отдельных странах определяется по-разному. Например, в США сложились два подхода к формированию показателей финансового учета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует две системы учета. В Германии, Франции и ряде других европейских стран бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотя преобладает фискальный подход к учету. При этом предприятия обладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.

     Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов и задолженности, возможности создания резервных фондов влияют на отражение в отчетности результатов деятельности предприятия и, соответственно, на величину базы обложения. Кроме того, предприятие может в определенных границах выбирать метод расчета прибыли, хозяйственный год и др.

     Важное  значение для уменьшения налоговых  обязательств имеет полное и правильное использование всех установленных  законом льгот: вычетов из облагаемой базы, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.

     Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две большие группы:

• ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки или налогового оклада;
• способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

     Наиболее значительны вычеты из облагаемой прибыли предоставлены предприятиям для стимулирования инвестиций.

     Например, в Бельгии налогооблагаемая прибыль  может быть уменьшена на 13,5% от суммы  расходов на инвестиции для мелких и средних компаний и на 100% инвестиционных расходов, связанных с нововведениями, для всех компаний. В Голландии с 01.01.90 г. из налогооблагаемой прибыли можно вычитать часть инвестиционных расходов по нормативам в зависимости от величины инвестиций. В ряде стран используются "экстраконцессии", позволяющие фирмам вычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных на научно-исследовательские разработки (например, в Австралии ¾ 205%, в Дании ¾ 125%).

     В 2004 г. Комиссия ЕС опубликовала проект гармонизации правил расчета налогооблагаемой прибыли компаний для стран-членов ЕС, в котором предложены процедуры и основные принципы определения налогооблагаемой прибыли предприятия независимо от их юридического статуса. Сущность единых правил заключается в замене различных льгот и налоговых кредитов государственными субсидиями, различными выплатами из государственных и местных бюджетов, обеспечивающими заинтересованность компаний в стимулировании производственной и научно-технической деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

      В результате исследования особенностей налогообложения прибыли предприятий, фирм и корпораций можно сделать выводы: 

      1. В основных элементах налога  на прибыль и плательщиках  налога произошли значительные  изменения. По отдельным позициям  законодатель установил абсолютно новые термины, механизмы, порядки применения нового законодательства. По другим позициям произошло введение правил и порядков из других отраслей финансового права. 

      2. Значительные изменения произошли  в определении объекта обложения  налогом на прибыль. Вместо одной статьи "Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли" Закона № 2116-1, глава 25 НК РФ устанавливает в соответствующих статьях объект налогообложения, порядок определения доходов, а также определяет, что понимается под доходами и расходами от реализации, внереализационными доходами и расходами и т.п.

      3. В главе 25 «Налог на прибыль  организаций» части II Налогового кодекса РФ не стало содержаться какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя.

      4. Ранее прибыль, прежде всего,  рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского  учета. Прибыль по новому налогу  на прибыль определяется уже  по данным налогового учета,  который совпадает (или может  совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

      5. Прибылью по новому налогу  стал являться показатель, сформированный  специально для целей налогообложения  по правилам налогового учета.

      6. Согласно  Налогового кодекса  РФ доходы и расходы должны  определяться на основе первичных документов и документов налогового учета.

      7. Разработчики гл.25 НК РФ не  избежали тех же ошибок, которые  были допущены при разработке  и принятии предыдущих глав  НК РФ: многие формулировки новой  главы грешат расплывчатостью  и неоднозначностью, а некоторые нормы прямо противоречат друг другу.

      8. В НК РФ предусмотрено распределение  амортизируемого имущества по 10 амортизационным группам в соответствии  со сроками его полезного использования. 

      9. В связи с отменой налоговых  льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок. Одним из существенных изменений в порядке уплаты налога на прибыль стала отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России.

      10. Изменения в новом законодательстве  по налогу на прибыль отразились  на всех без исключения элементах  налога на прибыль, и можно  считать, что по сути введен  совершенно новый налог, с новыми  элементами, порядком исчисления  и уплаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора

экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.

2. Глушкова, Н.Б. Банковское дело. /Н.Б. Глушкова. - М.: Академический

проект,2005.–432с.  
3. Чернова, Е.Г. Роль банковского сектора в обеспечении устойчивого роста экономики: Обзор материалов обсуждения за круглым столом /Е. Г. Чернова // Деньги и кредит. - 2003. - №8. С.14

4 Захаров, В.С. В России есть банковская система /В.С. Захаров // Деньги и кредит. - 2003. - №10. - С.17-19.

5 Романова, М.В. Большая книга бухгалтера банка: Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение. /М.В. Романова. - \\\"БДЦ-пресс\\\", 2006. –444с.  
6. Чернов, В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение /В.В. Чернов //Российский налоговый курьер. 2006. - №18. – с.9

7. Мурзин, В.Е. Актуальные вопросы налогообложения  прибыли кредитных организаций  /В.Е. Мурзин //Налогообложение, учет  и отчетность в коммерческом  банке. 2006. - №11. – с.5

8. Булатов,  М.А. НДС и налог на прибыль:  спорные вопросы и практика  применения /М. А. Булатов //Налогообложение,  учет и отчетность в коммерческом  банке. 2005. - №6. – с.10

9. Виноградов, В.Особенности расчета налога на прибыль по финансовым инструментам срочных сделок /В. Виноградова // Бухгалтерия и банки. - 2006. - N 9. - С. 8-11.

10. Булатов, М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - №5. – с.18

11. Булатов, М.А. Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - №8. – с.18

12. Синникова, Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков /Н.В. Синникова //Российский налоговый курьер. - 2006. - № 22. – С. 21

13. Алексахина, Р.А. Изменения налогового процесса в 2007 году /Р.А. Алексахина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. - № 4. – С. 17

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Отчеты  о размещении страховых резервов за 2006 год

ОТЧЕТ О  РАЗМЕЩЕНИИ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ за 2006 год

Страховая организация  ЗАО "Акционерная страховая компания "ЭРА"

Форма № 7 - страховщик

1. Страховые резервы  и активы, принимаемые  в их покрытие