Особенности налогообложения прибыли страховыми организациями

       Ускоренное   накопление   капитала   достигается   не    только 
повышенными нормами амортизационных отчислений,  но  и  использованием 
особых методов расчета  (уменьшенного  остатка  и  суммы  чисел).  При 
методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления  рассчитываются 
в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной  к  данному 
моменту) стоимости основного капитала.  Другой  метод,  не  получивший 
широкого  распространения  из-за   сложности   расчета,   предполагает 
определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся  до 
истечения амортизационного срока. К сумме цифр от  единицы  до  числа, 
равной общей продолжительности этого срока.

        Отсрочка уплаты налога на  прибыль  и  полное  освобождение  от 
платежа - важные налоговые льготы.  Первая  может предоставляться на 
определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных  условий. 
Обычно   такой   льготой   пользуются   новые   приоритетные   отрасли 
производства. Реже  применяется  полное  освобождение  от  какого-либо 
налога. 
        Ставка  корпорационного налога   в   высокоразвитых   странах 
колебалась в пределах 50%, а  в  80-е  годы  в  результате  проведения 
налоговых реформ она значительно снизилась.

        Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и 
регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В 
развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов 
государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ 
налог на прибыль составил: в 2005 г.- около 22%, в 2006 г. - около 15%, 
в 2007 г. - около 17,7%, в 2008 г. - 10,1%. Снижение удельного веса этого 
налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, 
сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением 
значительного числа юридических лиц от уплаты налогов. Во-вторых, 
налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования 
экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять 
производственным процессом административными методами. Спущенные 
сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими 
стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, 
акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Значение  налога на прибыль для предприятий. 

      Законом определено, что основные плательщики  налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

      С 2004 г. плательщиками налога на прибыль  стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков". Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

      Выделяется  также дополнительная группа плательщиков налога на прибыль. В ее состав входят:

• бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, общественные организации и др.;
• различные подразделения Центробанка, осуществляющие коммерческую деятельность (учреждения инкассации, охранная служба, юридические, консультационные и аналогичные подразделения);
• международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
• предприятия, осуществляющие товарообменные операции.

      Эти организации платят налог с прибыли  от коммерческой деятельности, использованной по направлениям, не предусмотренным уставом организации.

      В особом порядке платят налог на прибыль  предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога. Среди них:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной и реализованной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа),
• Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих до 15 человек.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.3. Этапы развития налогообложения  прибыли в экономике России.

        Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником наполнения госбюджета и одновременно выполняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. В течение последнего 10-летия в России шла апробация различных видов стратегии налогообложения, на которую накладывались перипетии политической борьбы. В результате сформировалась та налоговая система, которую мы имеем на сегодняшний день. Страховые компании, как налогоплательщики, в полной мере испытывают эти проблемы.  
       В то же время страховые компании сами являются субъектами коммерческой деятельности и одновременно с обязательством возмещения ущерба различным предприятиям и гражданам ставят перед собой цель ведения успешного бизнеса для повышения благосостояния своих учредителей и наемных работников, а также для совершенствования отечественного страхового дела в целом.

    Актуальность  темы исследования обусловлена тем, что несовершенство системы налогообложения - один из факторов, затрудняющих сегодня успешное развитие страхования в России. Кроме того, учитывая то, что с 01.01.2002 введена 25 глава Налогового кодекса РФ, тема приобретает особую актуальность, так как эта глава Налогового кодекса в части налогообложения страхового бизнеса практически не исследована, а налог на прибыль является сегодня основным налогом, уплачиваемых страховыми организациями.  
Необходимо отметить, что проблемы существуют как в налогообложении страховщиков, так и в налогообложении страхователей. Основная же проблема в том, что в России до сих пор не считают страхование сферой значительных инвестиционных ресурсов, рычагом повышения ликвидности активов предприятий и механизмом, обеспечивающим непрерывную и устойчивую их работу. В то же время мировой опыт свидетельствует о высоком инвестиционном потенциале страхования, эффективное использование которого в условиях современной российской экономики возможно, на наш взгляд, только на базе совершенствования системы налогообложения страхового бизнеса в Российской Федерации.

    В то же время, несмотря на повышенный интерес  ученых к проблемам налогообложения  страхового бизнеса, в России остро  ощущается недостаточная разработанность этого вопроса. Все это определяет особую актуальность темы настоящего исследования.

      В Концепции развития страхования, одобренной распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р, говорится, что на развитие страхования негативно повлияли «отсутствие системы мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в сфере рынка страховых услуг», а в пункте 3 концепции прямо указывается на необходимость «продолжить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций».

    Изложенное  предопределило выбор темы, цели и задач исследования.  
Целью диссертационного исследования является анализ и обобщение научного и практического опыта в области налогообложения прибыли от осуществления страховых операций, а также разработка на этой основе конкретных рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в сфере страхования в Российской Федерации для страховщиков и страхователей. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

      1. Изучить теорию налогообложения и определить особенности налогообложения прибыли страховых организаций;

    2. Выявить общие закономерности и тенденции развития налогообложения прибыли страховых организаций и их клиентов в странах с развитой экономикой;

    3. Проанализировать состояние и  перспективы развития страхового рынка России во взаимосвязи с действующей системой налогообложения прибыли от страховой деятельности;

    4. Определить и обобщить основные  направления совершенствования  системы налогообложения прибыли  в сфере страхования в Российской  Федерации и выработать практические рекомендации по устранению явных недостатков законодательных актов и упрощению системы налогообложения для страховщиков и страхователей и её адаптации к условиям рыночной экономики;

    5. Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.

      6. Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей по операциям страхования  
Объект исследования - налогообложение прибыли от осуществления страховых операций у страховых организаций и их клиентов.

      Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие между государственными органами, с одной стороны, и страховщиками и страхователями, с другой стороны, при выполнении последними обязанностей, связанных с уплатой налога на прибыль.  
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме.  
      Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации МНС России и Департамента страхового надзора Минфина РФ.

    В процессе исследования использовались методы исторического, сравнительного и логического анализа и синтеза, элементы системного анализа и другие общенаучные методы экономических исследований.  
Научная новизна исследования заключается в следующем:

    1. В результате анализа системы налогообложения в сфере страхования в России сформулированы особенности налогообложения прибыли страховых организаций в современных условиях.

      2. Предложена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации;

    3. Выделены основные тенденции развития страхового бизнеса и влияние налогообложения прибыли страхователей на этот процесс;

    4. На основе анализа законодательной  базы по налогообложению прибыли  страховщиков России автором  выделены основные проблемы в  данной сфере и намечены пути совершенствования налогообложения страхового бизнеса;

    5. Предложена методика формирования  налоговых показателей по налогу  на прибыль у страховщиков  и методика формирования налоговых  показателей по налогу на прибыль  по страховым операциям у страхователей;

      6. Предложена классификация этапов налогового планирования;

      7. Даны рекомендации по организации налогового планирования страховой деятельности;

      8. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль.

      Выделение современных тенденций налогообложения операций страхования как у страховщиков, так и у страхователей позволяет пересмотреть их место в действующей налоговой системе. Использование результатов исследования полезно для дальнейшего совершенствования налогообложения в сфере страхования как одной из форм проявления экономической и социальной политики государства.