Особенности налогообложения прибыли страховыми организациями

  2.ПРАКТИКА  ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  В СТРАХОВОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ.

  2.1.Краткая  характеристика страховой организации  ЗАО "Акционерная страховая  компания "ЭРА"  

     ЗАО «АСК «ЭРА» образована на акционерной  основе учредителями 10 февраля 1993 года: фирмой «АИНФОМ ЛТД», в лице генерального директора Фомина А.В. и частным  лицом Гринбергом А.П. Основные страховые  взносы «Эра» получает от имущественного и личного страхования. ЗАО «Акционерная страховая компания «ЭРА» имеет дочернюю страховую фирму - ЗАО «Эра-Мед», получившую в 2003 году лицензию на право осуществления обязательного медицинского страхования на территории Республики Татарстан.

       Союз страховщиков Татарстана создан в 1995 г. Сейчас из 64 зарегистрированных страховых организаций, работающих в Республике Татарстан, Союз объединяет 30 страховых компаний, и 5 организаций, по характеру своей деятельности способствующих реализации целей и задач Союза. Членам ССТ принадлежит основная доля страховых взносов, собранных на республиканском рынке. По итогам 2004 года сумма собранных взносов составила 7 203 500 тыс. рублей, т.е. 87% от общей суммы. Выплачено членами ССТ в 2004 году - 4 307 144 тыс. рублей, т.е. 88,5% от всех страховых выплат.

     По  словам директора «Эры» г-на Кравца, руководство Союза страховщиков Татарстана, узнав о намерениях компании выйти из его состава, попросило  погасить долги компании по членским взносам. Евгений Кравец также рассказал, что после погашения задолженности за 5 месяцев (с июня по октябрь 2004 года), он написал заявление о выходе АСК «Эра» из состава ССТ. Позже представители Союза выставили счет компании на оплату членских взносов за ноябрь-декабрь 2004 года. «Получается, что нас вывели из состава Союза, заново приняли и исключили», - удивляется г-н Кравец, уверяя, что ранее его никто не предупреждал о необходимости оплатить взносы за оставшиеся месяцы 2004 года.

       «Эра» погасила пятимесячную задолженность (июнь-октябрь 2004 года) 11 ноября 2004 года. На следующий день, 12 ноября 2004 года, Евгений Кравец обратился в Союз с официальным письмом, содержащим просьбу исключить АСК «Эра» из ССТ, в связи с тем, что «компания не видит пользы от членства в Союзе Страховщиков».

       По словам представителя ССТ, «понимая, что исключение из Союза страховщиков Татарстана может явиться ударом по деловой репутации АСК «Эра», Союз предложил компании воспользоваться правом добровольного выхода и по итогам финансового года покинуть ССТ. Право добровольного выхода предусмотрено Уставом ССТ и пунктом 2 статьи 12 Федерального Закона «О некоммерческих организациях», в котором предполагается добровольный выход из организации по итогам финансового года после полной уплаты взносов за прошедший год».

     На  Общем собрании ССТ 2 декабря 2004 года ЗАО АСК «Эра» погасила задолженность за пять месяцев. Также он, сославшись на слова г-на Кравца, рассказал, что руководством компании отдано распоряжение о предоплате членских взносов за ноябрь-декабрь 2004 года. На основании этого Собрание решило вывести «Эру» из состава Союза, посчитав ее обязательства перед ССТ выполненными.

       Поскольку не только до конца 2004 года, но даже до февраля 2005 года, «Эра» членские взносы за ноябрь-декабрь в Союз не внесла, на имя директора компании Евгения Кравца Союзом было отправлено письмо, с сообщением о включении в повестку ближайшего Общего собрания ССТ вопроса «Об отмене решения Общего собрания ССТ от 2 декабря 2004» «о добровольном выходе ЗАО «АСК «Эра» из Союза страховщиков Татарстана» и о рассмотрении вопроса «об исключении компании из Союза за неуплату членских взносов». Поскольку никаких действий со стороны «Эры» предпринято не было, 9 февраля 2005 года компания была исключена из ССТ с формулировкой «за неуплату членских взносов». За исключение компании проголосовали пять членов Союза, против - четыре.

2.2. Бухгалтерский  и налоговый учет по налогу  на прибыль в страховой организации  ЗАО "Акционерная страховая  компания "ЭРА" .

       
         Министерство финансов России ввело в действие с 01.01.98г. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденное приказом МФ РФ от03.09.97г. N 65 н, которым для организаций установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До этого Положения начисление амортизации производилось в форме износа (как это было предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета в редакции Приказа Министерства финансов России от 28.12.94г. N 173) в порядке, установленном государством.

       Согласно Положения стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок  предусматривал под амортизацией (износом) процесс переноса стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции, работ и услуг либо на счета учета других источников. Из этого следует, что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений теперь находится в ведении организации и, следовательно, издержки производства могут быть не единственным источником ее образования. В соответствии с действующим порядком амортизация начисляется по объектам  основных средств, к которым относятся материально-вещественные ценности, используемые при производстве  продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Учет износа (амортизации), начисленного по объектам основных средств, ведется на счете 02 “Износ основных средств”.

      В принципе в таком же порядке, как  и по основным средствам (но с некоторыми  особенностями), в себестоимость продукции, работ и услуг включается  износ нематериальных активов. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного периода (более 1 года) и приносящим доход, относятся права, возникающие :

      - из авторских и иных договоров  на произведения науки, литературы, искусства и объекты прав, на  программы для ЭВМ, базы данных  и другие;

      - из патентов на изобретения,  промышленные образцы, коллекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

      - из прав на ноу-хау и другие.

       Кроме того, к нематериальным  активам относятся права пользования  земельными участками, природными  ресурсами и организационные  расходы. В состав нематериальных активов входят также принадлежащие предприятию научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые используются в течение длительного периода и являются для предприятия источником дохода. Во всех случаях нематериальные активы должны быть документально оформлены и могут служить объектом купли-продажи.

       Говоря об износе нематериальных  активов, мы имеем в виду  экономический смысл износа, который  состоит в том, что объект  длительного пользования постепенно  утрачивает свою стоимость, перенося ее на стоимость произведенной продукции. Если предприятие, к примеру, приобрело брокерское место на бирже на 3 года за 12 млн.рублей, то через год оно утрачивает треть своей первоначальной стоимости - 4 млн.рублей, которые в форме износа включаются в себестоимость произведенной предприятием продукции.

     Установление  срока полезного использования  нематериальных активов не вызывает затруднений, если оно основано на документальных данных. Если, например, патент приобретен на 5 лет и этот срок указан в патентном договоре, то очевидно, что срок полезного использования патента - 5 лет и годовая норма амортизации - 20 % (ежемесячно - 1,67 %). если же документальных данных для установления срока полезного использования нематериальных активов нет, то он определяется предприятием самостоятельно экспертным путем (но не более срока деятельности предприятия). Если же срок полезного использования того или иного объекта, относящегося к нематериальным активам, определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, то есть 10 % в год (но не более срока деятельности предприятия).

     Износ нематериальных активов учитывается  на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисленная сумма износа нематериальных активов ежемесячно относится в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20 “Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство” и др.) или в дебет счета 44 “Издержки обращения”.

     При включении износа нематериальных активов  в себестоимость продукции следует строго следить за тем, чтобы при этом были соблюдены все формальные требования. Они касаются не только состава нематериальных активов, но и условий их приобретения, постановки на учет и реального использования.

     При  включении износа нематериальных  активов в себестоимость продукции особое внимание следует обратить на две присущие им черты:

      - к нематериальным активам относятся  затраты предприятий в нематериальные  объекты, используемые в течение  долгосрочного периода в их  хозяйственной деятельности;

      -  использование указанных объектов  в хозяйственной деятельности  должно приносить предприятию  доход.

      Многие  нематериальные активы могут использоваться как на производственные, так и  непроизводственные цели. Если же нематериальные активы используются на цели, не связанные  с производством и реализацией  продукции, то начисленная сумма  износа в себестоимость продукции не включается.

      В соответствии с п.7 ”Положения о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ”, утвержденного приказом Минфина  РФ 20 марта 1992 года N 10, участие в процессе производства продукции нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами.

      Источник  налогового платежа - важный реквизит каждого налога, взимаемого с юридических  лиц. Некоторые налоги относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, то есть на счет 80 “Прибыль и убытки”, уплата этих налогов уменьшает налог на прибыль. К таким налогам относятся, например, налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др. Источником ряда налогов является чистая прибыль предприятия: налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право использования местной символики и др.

        Ряд налогов относится на себестоимость  продукции. Их можно разделить  на две группы:

      - налоги, связанные с использованием  природного сырья. К ним относятся  отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, плата за воду и др. Они включаются в себестоимость продукции в составе затрат на сырье и материалы;

      - другие налоги, относимые к затратам  на производство. К таким налогам  относятся: налог на пользователей  автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств, транспортный налог, земельный налог, лесной доход  или лесные подати.  Иногда на себестоимость продукции ошибочно относятся суммы налога на приобретение транспортных средств (исходя из общей предпосылки, что дорожные налоги относятся к затратам на производство, в то время как налог на приобретение транспортных средств включается  в себестоимость продукции только через амортизационные отчисления), то есть на сумму начисленного налога кредитуется счет 68 “Расходы с бюджетом” и дебетуется счет 26 “Общехозяйственные расходы”. В соответствии с письмом Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это применяются штрафные санкции в размере 10% до начисленных сумм налога. Если на приобретение автомобиля предприятие затратило 140 млн. рублей и всю сумму отнесло на издержки производства, то до начисляется налог на прибыль в размере 49 млн. рублей (в бюджет всех уровней) и, кроме того, штраф в сумме 4,9 млн. рублей, всего 53,9 млн.рублей. штрафные санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются.

      Ряд расходов, обычно относимых к “Прочим  затратам” рассмотрен выше (налоги и др.). Поэтому в данном подразделе имеются в виду расходы, относимые  на себестоимость продукции, но специально не выделенные выше. К ним относятся, в частности, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. По экономическому содержанию они близки к оплате труда, но по действующим нормативным документам в состав фонда оплаты труда не входят.

      Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ  в природную среду включаются в себестоимость продукции  только за предельно допустимые выбросы (сбросы). Платежи за превышение предельно  допустимых норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.