Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения

А если обособленное подразделение находится на территории того же региона, что и головная организация, то, хотя это и прямо не предусмотрено ст. 226 НК РФ, можно обратиться в налоговую инспекцию по месту учета подразделения за разрешением перечислять НДФЛ в централизованном порядке, по всей организации в целом.

При подаче в налоговый  орган (согласно ст. 230 НК РФ) сведений о доходах физических лиц организациями, имеющими обособленные подразделения, следует обращать особое внимание на заполнение реквизитов раздела 1.1. «Данные о налоговом агенте» справке о доходах (формы №2-НДФЛ).Порядок их заполнения зависит от того, где (в головной организации или в обособленном подразделении) работает сотрудник. Подробнее таб.1.

Порядок заполнения полей «ИНН», «КПП», «код ОКАТО», 
«в ИФНС № » справки о доходах

Таблица №1

Где начислены  доходы налогоплательщику	ИНН	КПП	Код ОКАТО	В ИФНС №_ по месту  учёта
В головной организации	Головной организации	Головной организации	Головной организации	Головной организации
В обособленном подразделении  организации	Головной организации	Обособленного подразделения	Обособленного подразделения	Головной организации

Если в течение  календарного года физическое лицо, о  доходах Которого заполняется справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях организации, расположенных Ни территории разных административно-территориальных образовании, то о его доходах заполняется несколько справок — по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы (разд. I Рекомендаций по заполнению сведении о доходах физических лиц, утвержденных приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04 706).

По доходам лиц, которые  в течение календарного года получали доходы в нескольких обособленных подразделениях, такой учёт можно обеспечить одним  из 2х способов:

1. вести несколько налоговых карточек (по количеству обособленных подразделений),в которых отражать данные по соответствующему обособленному подразделению;
2. в одной налоговой карточки каждый её раздел вести отдельно по каждому из обособленных подразделений,в которых получен доход.

Порядок учёта НДС.

Для целей налогообложения  дата возникновения обязанности  по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, при этом моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых  товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую  сумму налога. Налогоплательщик обязан выставить покупателю счёт-фактуру  не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Счёт – фактуры является одним  из важных финансовых документов контроля за налогооблагаемым оборотом и исчислением НДС. Кроме того он выполняет контрольную функцию при возмещении и вычете уплаченного налога.

 В соответствии с письмом 5.1/327 от 19/01/2004 г. нумерация счетов-фактур производится путем присвоения 12-тизначных номеров в порядке возрастания.  Номер состоит из трех частей:

1. в первой части составного номера первые три значащие цифры отводятся под код филиала, следующие три значащие цифры - под код обособленного подразделения филиала (Почтамт, Автобаза и т.д.);

Применяются коды филиалов и обособленных структурных подразделений, формируемые в программе АИС  «Почта-активы», разработанной НТПКП  «СБСОФТ» и НТЦ «Инфокомплекс», используемые также при присвоении инвентарных номеров основных средств;

2. во второй части составного номера две значащие цифры – номер месяца;
3. в третьей части составного номера четыре значащие цифры – порядковый номер счета-фактуры в данном обособленном структурном подразделении в данном месяце.

Порядок заполнения реквизитов счета-фактуры

В соответствии с Налоговым  Кодексом¹ в счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Показатели счета-фактуры  заполняются следующим образом:

• По строке «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» отражается номер счета фактуры, определенный в соответствии с

Письмом № 5.1/327 от 19/01/2004 г. и  пунктом 2.1.19.1 настоящей Учетной политики и дата выписки счета-фактуры;

• По строке «Продавец» указывается - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке «Адрес» указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке «ИНН/КПП продавца» указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика - продавца;
• По строке «Грузоотправитель» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

Принятие к вычету «входящего»  НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, сумма «исходящего» НДС, исчисленного Предприятием по всем облагаемым операциям, уменьшается на сумму  «входящего» НДС, уплаченного поставщикам  товаров (работ, услуг), который может  быть принят к вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

НДС, предъявленный продавцами и  уплаченный Предприятием при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, используемых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения, а также НДС по товарам, приобретаемым  для перепродажи, принимается к  вычету только после соблюдения общих  условий, установленных Налоговым  Кодексом²:  1)при принятии на учет товаров (работ, услуг), то есть после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций (в том числе на забалансовых счетах);

2)при наличии документов, подтверждающих оплату товара (услуги), в т.ч. налога поставщику;

3)при наличии счетов-фактур (государственных таможенных деклараций и расчетных документов), оформленных с соблюдением требований Налогового кодекса.

Порядок ведения книги  продаж.

Счета-фактуры, выставленные покупателю и зарегистрированные в журнале учета, отражаются в книге продаж (Приложение № 1) и хронологическом порядке в периоде возникновения налогового обязательства (п. 17 Постановления № 914).

Налоговое обязательство согласно ст. 167 НК РФ возникает при наступлении наиболее ранней из дат:

• отгрузки товара покупателю!
• получения предоплаты в счет предстоящей отгрузки.

Таким образом, выданный покупателю в соответствии с требованиями ст. 168 НК РФ счет-фактура в этом же периоде подлежит отражению в книге продаж.

В соответствии с п. 27 Постановления  № 914 в организации ведется единая книга продаж, страницы которой должны быть пронумерованы и прошнурованы, а сама книга скреплена гербовой печатью.

Учётной политикой по налогообложению  разъяснено, что обособленные подразделения, осуществляющие реализацию, ведут книгу продаж по подразделению как раздел единой книги продаж по организации. По окончании каждого налогового периода соответствующий раздел книги передается в головную организацию для окончательного оформления единой книги продаж по организации в целом и составления налоговой декларации

Вычет по приобретенным основным средствам производится после ввода  данного основного средства  в  эксплуатацию (отражение по Д-ту счета 01). Вычет НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, производится в  месяце, следующим за месяцем  ввода  в эксплуатацию данного оборудования. Начисленная сумма НДС передаётся с баланса филиала на баланс головной организации.

Чаще всего расчёты  между филиалом и головной организации  сопровождаются выпиской так называемого  извещения, форма которого устанавливается  самостоятельно.

Налоговым Кодексом установлена  следующая очередность в применении способов возмещения НДС:

1. В течение 3 месяцев, следующих  за истекшим отчетным месяцем,  осуществляется зачет НДС в  счет задолженности, имеющейся  у Предприятия по другим налогам,  пени, недоимке, налоговым санкциям, присужденным Предприятию, подлежащим  зачислению в тот же бюджет³, т.е. в данном случае, по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, например по налогу на прибыль, части ЕСН, налогу на доходы физических лиц, налогу на доходы иностранных юридических лиц.Обязанность по проведению зачета возложена на налоговые органы.

2. По истечении 3 месяцев после  месяца, в котором возник «излишний»  вычет, при невозможности зачета, осуществляется возврат НДС по  письменному заявлению предприятия,  которое может быть подано 1 числа  соответствующего месяца до подачи  декларации по НДС.

Порядок ведения книги  покупок.

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма  налога на НДС подлежащая внесению бюджет, определяется как разница между начисленной суммой НДС и суммой налоговых вычетов.

Согласно п.2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога,предъявленные  организации при приобретении товарно-материальных ценностей, работ или услуг, которые будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ для  принятия суммы налога к вычету необходимо наличие счета-фактуры поставщика (исполнителя).Согласно п. 7 Постановления № 914 счета-фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам, НДС по которым в налоговом периоде принимается к вычету, регистрируются в книге покупок.

В соответствии с учётной политики по налогообложению обособленные подразделения организации ведут книги покупок по приобретаемым товарам, рабом и услугам, как разделы единой книги покупок организации.

Раздел книги покупок за соответствующий  налоговый период передается в головную организацию для составления  единой книги покупок и декларации по НДС.

Техника передачи в головную организацию книги покупок и  суммы налога, подлежащей вычету точно такая же, как и при передаче книги продаж и суммы начисленного налога.

Сумма налога, подлежащая принятию к  вычету (она совпадает с итогом по книге покупок) передается в головную' организацию общей суммой с расшифровкой по отдельным строкам декларации.

 

 

 

2.3.Порядок уплаты  налогов головной организации  имеющее обособленные подразделения.

Уплата НДФЛ

В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации», с 1 января 2006 года муниципальные  образования (городское или сельское поселение, муниципальный район, городской  округ либо внутригородская территория города федерального значения) имеют  самостоятельный бюджет.

Каждому муниципальному образованию  присвоен собственный код ОКАТО, указываемый в поле 105 платежных  поручений на перечисление налогов  и сборов в бюджетную систему  Российской Федерации.

Таким образом, распределение  налогов, часть которых отчисляется  в местные бюджеты, производится по ОКАТО.

В соответствии со статьями 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации НДФЛ зачисляется по установленным  нормативам в бюджет субъекта РФ и  в местный бюджет. Нормативы зачисления НДФЛ в местный бюджет следующие:

• в бюджеты поселений – 10 %;
• муниципальных районов – 20 %;
• городских округов – 30 %.

В связи с тем, что в  рамках одного муниципального образования  могут находиться несколько обособленных структурных подразделений ФГУП "Почта России" в целях снижения материальных и трудозатрат на подготовку платежных поручений на уплату налога, по обособленным структурным подразделениям, находящимся на территории одного муниципального образования, допускается уплачивать НДФЛ в следующем порядке.

Среди обособленных структурных  подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования, Филиалом (его ОСП) выбирается одно из подразделений, КПП которого признается базовым. Значение базового КПП будет указываться в расчетном документе.

Таким образом, количество платежных  поручений должно соответствовать  количеству муниципальных образований

Если НДФЛ по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находятся  обособленные структурные подразделения  ФГУП "Почта России", не уплачен  в установленные сроки, то в этом случае возникает недоимка по данному  налогу перед бюджетом муниципального образования в части, зачисляемой  в его бюджет, даже при условии  фактической уплаты НДФЛ за работников названных подразделений по другому  муниципальному образованию.