Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения

Премирование работников до 1 июля отчетного года производилось  в соответствии с Положением о  премировании работников ФГУП «Почта России», с 1 июля порядок премирования работников был изменен. Размеры  премирования работников всех категорий  доводились Филиалу по решению Бюджетного комитета после подведения итогов каждого  квартала. Средний размер основной премии до 1 июля составлял 20%, затем  размер премии составлял 6% за выполнение производственных показателей и 6% за выполнение финансового результата. В 3 квартале размер премии увеличен и  за счет перевыполнения контрольного показателя. По итогам работы в 4 квартале размер премии составил 6%.

В соответствии с утвержденным Положением, работникам за отчетный год  выплачена дополнительная оплата за оказание сетевых услуг в сумме  6,4 млн. руб.

Всего на потребление работниками  за отчетный год было направлено  более 274 млн. руб.

В 2008 году произведены расчеты  численности почтальонов по доставке почтовых отправлений и периодической  печати и операторов по доставке Чебоксарского  почтамта на базе сложившихся в 2007 году среднемесячных  объемов оказываемых  услуг. Расчеты отправлены в ДЭБ  ФГУП «Почта России». Согласование  от Дирекции экономики и бюджетирования на введение в штатное расписание дополнительного штата не получено.

Реализация услуг почтовой связи

В структуре доходов от услуг почтовой связи доходы от простой письменной корреспонденции, оплачиваемой ЗПО, составляют 64,1%, от посылок – 11%, от услуг, оказываемых посылторговыми компаниями (Эйвон и почтово-торговый дом) – 4%, от экспедирования и транспортировки печатных изданий – 12%, ценных писем и бандеролей – 2,3 %, экспресс-почты – 1%, доставка неконвертованных счетов  - 2,5%. Рост доходов составил 127% (более 27 млн. рублей).

Доходы от письменной корреспонденции, оплачиваемой ЗПО, выросли на 24% (более 16 млн. рублей). Выполнение плана составило 101% (около 1  млн. рублей). Перевыполнение плана связано с реализацией  знаков почтовой оплаты налоговым службам  на сумму 1,8 млн. рублей в конце 4 квартала 2008 года. 

За 2008 г. филиалом заключено 452 договора на услуги почтовой связи и поставку знаков почтовой оплаты. Наибольшее количество договоров приходится на Чебоксарский (328), Цивильский (27), Алатырский (25), почтамты. Наименьшее количество договоров у   Яльчикского (3), Вурнарского и Урмарского почтамтов по 7 договоров.

По письменной корреспонденции 1 класса, оплачиваемой ГЗПО, рост доходов  составил 164%, объем   отправлений -133%,  выполнение плана доходов - 112%.

Плановые показатели по  ценным письмам и бандеролям за 2008 г. выполнены на 106 %  (рост доходов 35 %  или 778 тыс. руб., обмен увеличился на 32%).

  Высокие показатели по выполнению годовых показателей по данной статье достигнуты в Урмарскомо 130,5 % (в 2007 г. по данной статье  почтамт был самым отстающим, выполнение плана составляло 24 %), Канашского 109,5 %  и Чебоксарского 107,4  %  почтамтов. В числе аутсайдеров по выполнению плановых показателей 2008 г. находятся Яльчикский почтамт -64,3 % (снижение доходов на 27 %, снижение обмена на 31%),   Шумерлинский- 69,6% (снижение доходов на 35 %, снижение обмена на 13%),  Алатырский  92,3 % -(снижение доходов на 3% обмен остался на уровне 2007 г.)

Финансовое состояние

Дебиторская задолженность  по состоянию на 1 января 2009 года составила 7,2  млн. руб. и увеличилась  по сравнению с началом года на 1,2  млн. рублей.

Авансы выданные снизились  по сравнению с началом года на 0,9 млн. рублей и составляют 2,7 млн. руб.,  из них:

Прочие дебиторы составляют 1,5 млн. руб.

Сумма не возмещенных недостач и хищений увеличилась и составляет по состоянию на 1 января 2009 года 221 тыс. руб.   В 2008 году списано недостач и хищений, нереальных к взысканию  в   размере  487 тыс. рублей.

         Кредиторская задолженность составила  47,4 млн. руб., увеличилась по сравнению  с началом годом на 11,1 млн. руб. 

Позаимствования переводных средств по филиалу в целом  нет.

На балансе филиала  числятся запасы сырья и материалов на 12,0 млн. руб., рост  к прошлому году составил 0,7 млн. рублей, в том  числе:  эксплуатационные материалы -1,6 млн. руб., топливо 0,8 млн. руб., запчасти 1,7 млн. руб., стройматериалы 0,5 млн. руб., спецодежда 0,6 млн. руб., ЗПО 2,4 млн. руб., прочие материалы (в том числе форменное обмундирование) - 4,3 млн. рублей.  

Товары и готовая продукция  по ценам приобретения  числятся на 17,5 млн. руб.,  рост  по сравнению  с прошлым годом – 0,5 млн. руб. 

  По состоянию  на 01.01.2009 года товары  на комиссии  составляют  14,0 млн. руб. и на  ответственном хранении на 6,8 млн.  рублей, а также ЗПО на 24,5 млн.  руб. 

 В течение 2008 года  переведены на централизованный  учёт на уровне филиала основные  средства, капитальные вложения, арендованные  основные средства, основные средства, учитываемые в составе оборотных  активов. 

В соответствии со ст. 55 ГК РФ организации (юридические  лиц») имеют право образовывать обособленные подразделения в виде представительств и филиалов.

Под представительством согласно п. 1 ст. 55 ГК РФ понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Исходя из толкования данного пункта можно сделать  вывод, что представительство не имеет права осуществлять финансово-хозяйственную деятельность: приобретать или реализовывать имущество, выполнять работы или оказывать услуги и т.д.

Функции представительства  должны охватывать только правовую сферу деятельности организации: поиск и предоставление информации (маркетинг, реклама), ведение переговоров, заключение договоров и пр.

Филиалом в соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства.

Таким образом, понятие  «филиал» несколько шире, чем «представительство». Любой филиал одновременно будет являться и представительством.

Говоря «филиал», подразумеваем и «представительство».

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы  не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители  представительств и филиалов назначаются  юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96 сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии соответствующих полномочий, выраженных в положении о филиале и доверенности, следует считать совершенными от имени юридического лица.

Необходимо также  учитывать, что руководитель филиала (представительства) вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу с соблюдением следующих правил:

• руководитель филиала должен известить об этом само юридическое лицо (его руководителя или иное уполномоченное должностное лицо) и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные (п. 2 ст. 187 ГК РФ);
• доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 187 ГК РФ);
• срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана (п. 4 ст. 187 ГК РФ).

Филиалы должны быть указаны в учредительных  документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, как  при открытии нового филиала, так  и при ликвидации ранее действующего в учредительные документы организации вносятся изменения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Методика расчёта налогов УФПС Чувашской Республики – Филиал ФГУП почта России и его обособленных подразделений.

УФПС Чувашской Республики – филиал ФГУП почта России имеет обособленные подразделения.

При создании обособленных подразделений следует решить вопрос о его функциях:

1. создаваемое структурное подразделение будет являться представительством организации;
2. создаваемое структурное подразделение будет являться филиалом;
3. создаваемому подразделению не будет дан статус филиала или представительства.

Процедуры постановки филиала на налоговый учёт.

В течении месяца организация  обязана встать на налоговый

учёт в налоговую инспекцию  по месту нахождения филиала. За нарушение  этого срока в соответствии со статьёй 116 НК РФ она будет привлечена

привлечена к ответственности  в виде штрафа в сумме 5000 руб. — если опоздание составит от месяца и до 90 дней, либо 10 000 руб. — если опоздание превысит 90 дней.

Для постановки на налоговый  учет филиала согласно п. 1 ст. 84 НК РФ организация обязана представить в инспекцию по месту его нахождения Заявление о постановке на учет по форме № 1-2-Учет, утвержденной приказом МНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@.

К заявлению следует приложить  заверенные в установленном порядке  копии следующих документов:

• свидетельства о постановке на налоговый учет по месту нахождения организации;
• устава и других учредительных документов организации;
• положения о филиале;
• доверенности, выданной руководителю филиала.

В соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ инспекция по месту нахождения филиала в пятидневный срок со дня представления заявления и всех необходимых документов должна поставить организацию на налоговый учет и выдать ей уведомление.

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ организация должна уведомитьо созданном филиале также и налоговую инспекцию по месту своего нахождения, причем так же, как и в случае постановки на учет по месту нахождения филиала — не позднее месяца со дня его создания.

Для этого организации  следует представить в инспекцию  по месту своего нахождения Сообщение о создании обособленного подразделения юридического лица по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@. К сообщению прилагаются копии документов о создании филиала.

Нарушение требований п. 2 ст. 23 Н К РФ обернется для  вас наложением штрафа, который согласно п. 1 ст. 126 НК РФ составляет 50 руб. за каждый не представленный документ.

По окончании  отчетного периода, в котором  филиал начал функционировать и был поставлен на налоговой учет по месту его нахождения, организация становится плательщиком налога на прибыль в региональный бюджет (ст. 288 НК РФ). Исходя из суммы начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения дохода, подлежащего налогообложению, организация обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Если филиал выделен на отдельный баланс (для акционерных обществ это обязательно в любом случае, а для обществ с ограниченной ответственностью и унитарных предприятий — если это отражено и положении о филиале), то по месту его нахождения организации становится плательщиком налога на имущество (ст. 376 НК РФ) по окончании отчетного

периода, в котором  филиал начал функционировать и был поставлен на налоговый учет.

Если филиал:

I) выделен на отдельный баланс;

2) для него открыт расчетный счет;

3) в самом филиале начисляется заработная плата его сотрудникам,

то данное подразделение  признается исполняющим обязанности организации (п. 8 ст. 243 НК РФ):

- по уплате единого социального налога (и авансовых платежей но нему);

- по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по мосту своего нахождения.

Рассмотрим конкретно 2 налога: 1)налог на доход физических лиц 2)НДС.

Порядок перечисления НДФЛ по месту нахождения

обособленного подразделения.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, организация  обязана вести учет начисления заработной платы и удержания НДФЛ по своим обособленным подразделениям.

При этом следует иметь  в виду, что если сотрудник организации в течение месяца работал в нескольких обособленных подразделениях этой организации, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения с учетом времени, отработанного данным работником в каждом обособленном подразделении (см. письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16).

Таким образом, если организация полностью будет  перечислять НДФЛ по месту своего нахождения, а обособленное подразделение находится на территории другой области, то образуется недоимка в соответствующий областной бюджет с переплатой в другой областной бюджет. В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ переплата по налогу может быть зачтена в погашении недоимки, образовавшейся по одному и тому же бюджету, однако в данной ситуации бюджеты разные.