Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

На основе этой единой декларации рассчитывается общая сумма НДФЛ со всех доходов гражданина, которая подлежит доплате или возврату по итогам прошедшего года.

При этом граждане-предприниматели, получившие доход от работодателей, имеют право на стандартные, социальные и имущественные вычеты, а также профессиональные вычеты по деятельности, не относящейся к предпринимательской. Порядок их расчета и отражения в налоговой декларации не зависит от того, ведет физическое лицо предпринимательскую деятельность или нет.

В отношении же доходов  от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным в п. 1 ст. 221 НК РФ.

Если предприниматель  не является работником по отношению  к иным работодателям и ему не предоставлялись в связи с этим стандартные налоговые вычеты, то указанные вычеты применяются предпринимателем самостоятельно при подаче налоговой декларации по суммам доходов от его предпринимательской деятельности.

Один из предусмотренных  ст. 218 НК РФ стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода предоставляется предпринимателю на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (года).

Общая сумма НДФЛ уменьшается  на суммы налога, удержанные налоговыми агентами (например, работодателями) при  выплате налогоплательщику дохода, а также на суммы авансовых  платежей по налогу, уже уплаченные предпринимателем в соответствующий бюджет.

Первый случай возможен, когда налоговый агент удержал  с дохода предпринимателя налог  в связи с тем, что последний  не представил свидетельство о государственной  регистрации в качестве предпринимателя, или когда налог был удержан  налоговыми агентами по другим суммам дохода гражданина, не связанным с его предпринимательской деятельностью.

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ предпринимателям, как и другим налогоплательщикам, могут предоставляться  социальные налоговые вычеты. 

2.2. Сравнительный анализ системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (ООО)

Системы налогообложения и их различия для ООО и ИП

. На сегодняшний  день существуют следующие системы  налогообложения:

1. Общая система налогообложения

2. Специальные налоговые режимы

А) Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Б) Упрощенная система налогообложения (УСН)

В) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ОСН - общая система  налогообложения

При общей системе  налогообложения предприятие платит:

• Налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от всего заявленного дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости отгруженного товара по накладным и/или актам на оказанные услуги). Таким образом, НДС платится, даже если деньги ещё не получены. В частном случае, можно получить освобождение от уплаты НДС, если "за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей." (Ст.145 НК РФ)

• Налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества.

• Налог на заработную плату - 26% от фонда оплаты труда.

• Налог на прибыль - 20% от разницы между доходами и расходами без НДС.

• иные налоги в данном контексте рассматриваться не будут, ввиду редкого их употребления.

Далее, если предприятие  имеет организационную форму  ИП, то от оставшейся суммы после  выплаты всех необходимых расходов  платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.

Если предприятие  имеет организационную форму  ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%.

Специальные налоговые режимы

Эти режимы отменяют все остальные налоги, кроме налогов  на зарплату наемных работников, 14% от фонда заработной платы, вместо 26% при использовании обычной системы налогообложения. В будущем, 2011 году, на специальных налоговых режимах будут платиться точно такие же налоги на заработную плату, как и на общей системе налогообложения.

Налог на заработную плату при специальных режимах (ЕНВД, УСН, ЕСХН) начисляются одинаково. Также Индивидуальный Предприниматель является собственником средств, оставшихся после уплаты налогов и плательщиком фиксированные взносов.

ЕНВД - единый налог на вмененный  доход

Применяются в обязательном порядке при торговле неподакцизными товарами, если торговая площадь менее 150 кв. метров, при оказании бытовых услуг населению, грузоперевозках, пассажироперевозках и в иных случаях. Индивидуальный Предприниматель может (при желании) приобрести патент, заплатив, таким образом, налог на свою деятельность на год вперед. Предприятия иных организационных форм приобрести патент не могут и платят налоги в процессе осуществления своей деятельности.

Серьезное отличие  ЕНВД от других специальных режимов - то, что он может совмещаться с другими налоговыми режимами, например, с ОСН, УСН или ЕСХН.

ЕНВД платится не от доходов ИП, а от некоторых физических показателей - количества работников, количества автомобилей, размера торговой площади, количества пассажирских мест и т.д.

Прибыль ООО после  уплаты ЕНВД - это деньги предприятия. Чтобы получить их в личную собственность  учредитель предприятия должен не чаще одного раза в квартал принять  решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить  еще НДФЛ 9%.

Прибыль Индивидуального Предпринимателя после уплаты ЕНВД - это личная собственность предпринимателя, никакими дополнительными налогами она не обременяется.

УСН - упрощенная система  налогообложения

УСН применяется при  годовом доходе менее 45 000 000 рублей и бывает двух видов:

• 6% на доходы

• от 5 до 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов. В различных субъектах Российской федерации введены различные ставки налога.( В Санкт-Петербурге - 10%.)

ООО теряет право применения УСН при превышении доходов 60 000 000 за отчетный (налоговый) период.

Этот режим также  отменяет все остальные налоги, кроме  налогов на зарплату.

Сравнение ООО и  ИП по системам налогообложения.

1)При ОСНО ООО платит налог на имущество организаций(до 2,2%), а ИП налог на имущество физических лиц(от 0,1%-2%)

Налог на заработную плату для ООО и ИП одинаковы(26% от фонда оплаты труда)

Налог на прибыль - 20% от разницы между доходами и расходами без НДС(для ООО)

Что касается страховых  взносов, то ООО, как и ИП уплачивает: 20,0% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС, 2,0% - в ТФОМС.

Далее, если предприятие  имеет организационную форму  ИП, то от оставшейся суммы после  выплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон, канцтовары, налоги, т.д.,  платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению. Если предприятие имеет организационную форму ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. 

2)Что касается УСНО, то при этой системе налогообложения ООО освобождаются от уплаты:

1.Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2.Налога на имущество организаций

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

ИП же в свою очередь освобождается от уплаты:

1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2.Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Объектом налогообложения  для ООО, как и для ИП являются доходы (по ставке 6%),  и доходы, уменьшенные на величину расходов(по ставке 15%).

Уплата налога и  представление налоговой декларации  осуществляется по итогам налогового периода:

ООО - не позднее 31 марта, а ИП -  не позднее 30 апреля.

ООО и ИП осуществляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14%.

Также у ИП, в отличие  от ООО, есть возможность перехода на УСНО на основе патента.

3)Что касается ЕНВД, то для ООО ЕНВД заменяет следующие налоги:

1.налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

2.налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Для ИП ЕНВД заменяет следующие налоги:

1.НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)

2.налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

ООО и ИП не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения  для ООО и ИП является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая базой - величина вмененного дохода, налоговым периодом- квартал.  

3. Особенности налогообложения  индивидуальных предпринимателей  в РФ

    3.1.Проблемы  налогообложения  индивидуальных предпринимателей  в РФ

В последнее время для ИП становится невозможным непрерывное расширение деятельности и одновременное соблюдение  критериев применения УСН.

Индивидуальный предприниматель, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения в связи нарушением таких, критериев как предельная численность или размер валовой выручки, вынуждены вести двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, но становится даже еще сложней.

     Серьезную проблему создает отсутствие в учете ИП, применяющих УСН, показателя “прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении ИП после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем не было учтено, что предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания  налога на доход физических  лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания  налога на доход физических лиц с сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения  тех или иных выплат, осуществляемых  работодателями в пользу своих  работников, в облагаемую базу по страховым взносам (п.4 ст.236 Н  

Также для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.