Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

2)оказания ветеринарных услуг;

3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту;

7)розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

9)распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

10)размещения рекламы на транспортных средствах;

11)оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Страховой взнос в  Пенсионный Фонд РФ осуществляется в  размере 14%.

Уплата единого  налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с  законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации. 

   1.5.Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения  осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)  уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы  уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Общая система налогообложения  представляет собой систему, при  которой индивидуальный предприниматель  платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на доходы  физических лиц (НДФЛ);

- налог на добавленную  стоимость (НДС);

- государственные  пошлины;

-акцизы;

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- транспортный налог;

- налог на игорный  бизнес;

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных  налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель  занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе  налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Данная система  налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в том случае, если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

 Индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности. По общему правилу расходы  принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении  индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального  вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности ( п. 1 ст. 221 НК РФ) 

2. Налогообложение  деятельности физических  лиц

  2.1. Налог на доходы  физических лиц  в системе налогообложения  предпринимательской деятельности.

Правила исчисления и  уплаты НДФЛ установлены гл. 23 "Налог  на доходы физических лиц" НК РФ.

Практически все российские граждане (а в ряде случаев и  иностранные), получающие доходы, уплачивают с них налог. Налог на доходы физических лиц перечисляют со своих доходов индивидуальные предприниматели, которые не переведены на уплату ЕНВД и не используют упрощенную систему налогообложения, то есть, налогообложение которых производится по традиционной системе.

В соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:

1) физические лица, которые являются резидентами  Российской Федерации, - со всех  своих доходов;

2) физические лица, которые не являются резидентами  Российской Федерации, - с доходов,  полученных от источников в  Российской Федерации.

В отдельную категорию  плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Особенностью обложения  НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются  в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у физических лиц и перечислять его в бюджет.

Таким образом, особенности  исчисления и уплаты сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями  следует рассматривать также с двух сторон. Необходимо остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и уплаты НДФЛ предпринимателями именно в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

В российской практике налогообложения, по данным ИФНС РФ, главными источниками доходов региональных бюджетов являются два налога: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Они обеспечивают более 75% поступлений. Кроме того, эти два налога вкупе со страховыми взносами более 55% доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Ускорение темпа роста  поступлений НДФЛ во многом достигнуто в результате работы комиссий по легализации  теневой зарплаты.

При расчете налогооблагаемого дохода ИП учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде (календарном году). Такими доходами для него будут являться не только его доходы от предпринимательской деятельности, но и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо, то есть вне рамок предпринимательской деятельности.

К числу последних  могут относиться: оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору (в том числе по совместительству), вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальной выгоды при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки ЦБ РФ, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.

При этом НДФЛ с доходов  от предпринимательской деятельности ИП уплачивает самостоятельно, а с  прочих доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ, как правило, удерживает работодатель.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ граждане-предприниматели  в любом случае независимо от размера  и вида полученных доходов обязаны  подавать в налоговый орган по месту регистрации декларацию о фактически полученных ими доходах и произведенных расходах.

Срок подачи деклараций установлен ст. 229 НК РФ. Согласно действующему законодательству предприниматели  должны сдавать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, индивидуальные предприниматели в случае прекращения деятельности в течение года обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. По окончании налогового периода данные налогоплательщики так же, как и другие предприниматели, продолжающие свою деятельность, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета годовую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В настоящее время  форма такой декларации установлена  Приказом Минфина России от 29.12.2009 г. №145 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Форма 3 -НДФЛ) и порядка ее заполнения».