Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР»

    По  некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

    Говоря  о пределах налоговой оптимизации, специалисты отмечают, что под  ними "...следует понимать границы  дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей.

    Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

    Эффективность – это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона – учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность – схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность – это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

    Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию  налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

    Цель  минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

    Наиболее  эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной  системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

    Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

    Одним из методов оптимизации НДФЛ является дивидендный метод, т.е. выплата не зарплаты, а дивидендов. Выплаты дохода по дивидендам возможны только собственникам организации, зато с этих выплат не надо удерживать ЕСН (п. 3 ст. 236 НК) и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 18 постановления правительства от 7 июля 1999 г. N 765). Кроме того, вместо положенных 13 процентов НДФЛ в таких случаях платят 9 (п. 4 ст. 224 НК). Следовательно, на один рубль дивидендов приходится 9 копеек налога.

    Как видно, при такой схеме платежи в бюджет практически сравнимы с "классическим" налогообложением. Но все равно при дивидендном варианте государству нужно заплатить чуть больше, поскольку следует еще начислить налог на прибыль. Поэтому доход необходимо предварительно "вывести" с предприятия на фирму, применяющую налогосберегающий спецрежим. Тогда наиболее высокооплачиваемых сотрудников можно было бы сделать ее учредителями.

    Описываемые далее схемы оптимизации пока не получили широкого распространения из-за их нетипичности для массового бизнеса. Однако в будущем бухгалтеру, возможно, придется столкнуться с ними.

    Налоговым "шоппингом", или инструментом международного налогового планирования, называют минимизацию НДФЛ при использовании двусторонних соглашений нашей страны с другими государствами. Речь идет о положениях, относящихся к налогам у источника на так называемые пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти.

    Денежные  средства не будут подлежать налогообложению  НДФЛ, если их выплачивают активистам профсоюза за счет членских взносов его участников. Только в этом случае необходимо, чтобы премируемые сотрудники не находились с профсоюзной организацией в трудовых отношениях (п. 31 ст. 217 НК). Эта точка зрения подтверждена в письме Минфина от 3 августа 2006 г. N 03-05-02-04/123. Такая схема вряд ли широко используется, поскольку в среде малых предприятий профсоюзное движение не развито.

    Кроме того, многие компании применяют частичное  снижение налоговой нагрузки при  выдаче материальной, благотворительной  помощи, компенсации, которые не облагаются ЕСН. Использование таких методов помогает также снизить НДФЛ. Подобные выплаты, по определению, не могут быть регулярными, и поэтому снижение зарплатных налогов будет незначительным.

    Небогатые фирмы обычно практически ничего не минимизируют, так как на это у них нет денег. Оптимизировать же на свое усмотрение – занятие довольно опасное. Содержание специалиста в данной области или обращение в фирмы, оказывающие услуги по оптимизации, является достаточно дорогим удовольствием. Оптимизация имеет смысл, когда затраты, произведенные на ее осуществление, меньше, чем сэкономленные налоги и риск того, что налоговые органы не примут позицию налогоплательщика. Поэтому и минимизируют налоговые платежи, как правило, фирмы со средними и большими оборотами.

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

    Налоги  представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизационном обществе налоги – основная форма доходов государства.

    Налоги  на доходы физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. По официальным данным налог на доходы физических лиц в январе-сентябре 2009 года составили 18,6 % общего объема всех видов налогов в консолидированном бюджете. Но все же налог на доходы физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Этот фактор считается одним из важнейших недостатков налоговой системы нашей страны. Центр тяжести должен быть перенесен на подоходный налог с физических лиц.

    Поставленная  во введении цель данной курсовой работы была достигнута, т.е. был изучен налога на доходы физических лиц, а также особенности его исчисления на предприятии. Необходимые задачи – решены:

    1. определено значение НДФЛ в формировании бюджетов Российской Федерации;

    2. рассмотрены основные направления совершенствования НДФЛ;

    3. проанализировано исчисление НДФЛ на предприятии;

    4. описаны методы оптимизации налогооблагаемой базы по НДФЛ. 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ, ред. от 26.04.2007 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007. – 704 с.
3. Закон Омской области "Об областном бюджете на 2006 год" от 28 ноября 2005 г. N 691-ОЗ (с изменениями от 28 декабря 2005 г., 8 февраля, 6 апреля, 6 мая, 6 июня, 11 июля, 10 октября, 16 ноября, 20 декабря, 27 декабря 2006 г.)
4. Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. Налог на доходы физических лиц// Горячая линия бухгалтера – 2007. – № 9-10.
5. Васильев Д. Тенденции "зарплатной" оптимизации // Московский бухгалтер – 2006. – № 22.
6. Власов А.В. Изменения в законодательстве по НДФЛ и ЕСН // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение – 2007. – № 9.
7. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2007. – № 1.
8. Колобов С.А. Налог на доходы физических лиц в 2007 году // Ваш бюджетный учет – 2007. – № 4.
9. Колобов С.А. Особенности подготовки и представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц за 2006 г. по ф. N 2-НДФЛ // Ваш бюджетный учет – 2007. – № 3.
10. Консолидированный бюджет РФ / www.gks.ru
11. Лебедев А. Операция "Оптимизация": ЕСН и НДФЛ // Московский бухгалтер – 2006. – № 24.
12. Лермонтов Ю. НДФЛ со стороны агента // Московский бухгалтер – 2007. – № 16.
13. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2006. – 848 с.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005. – 589 с.
15. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник – 2007. – № 9.
16. Титова Г. Исчисление и удержание налоговыми агентами НДФЛ // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2007. – № 40.