Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР»

    В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Для сотрудников ООО "Комплект Центр"объектом налогообложения является доход, полученный от ООО "Комплект Центр", т.е. заработная плата.

    Российское  налоговое законодательство в части  налога с доходов физических лиц установило неидентичность понятий "доход" и "налоговая база".

    При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

    При определении налоговой базы по отдельным  видам доходов российское законодательство установило ряд особенностей. В частности, такие особенности имеются по доходам, полученным по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также по операциям с ценными бумагами. Данные особенности перечислены в ст. 213 и ст. 214 НК РФ.

    Определяя доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, весьма важно знать, что в соответствии с российским налоговым законодательством имеется весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т.е. не должны включаться в облагаемый доход. Перечень таких доходов представлен в ст. 217 НК РФ.

    Размер  налоговых ставок, установленных  в России по НДФЛ, приведен в таблице 5.

    Таблица 4

    Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации

┌─────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────┐

│           Доходы, в отношении которых           │Налоговая│    Основание     │

│          установлена налоговая ставка           │ ставка  │                  │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│любые  доходы, за исключением нижеперечисленных   │   13%   │п.1 ст.224 ч.II НК│

│                                                 │         │РФ  от  05.08.2000│

│                                                 │         │N 117-ФЗ          │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│стоимость  любых выигрышей и призов, получаемых  в│   35%   │абз.2  п.2  ст.224│

│проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях│         │ч. II     НК    РФ│

│в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в  части│         │от      05.08.2000│

│превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи│         │N 117-ФЗ          │

│217 Налогового кодекса РФ                        │         │                  │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│страховые  выплаты  по  договорам   добровольного│   35%   │абз.3  п.2  ст.224│

│страхования  в части превышения размеров,  указан-│         │ч. II     НК    РФ│

│ных  в пункте 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ  │         │от      05.08.2000│

│                                                 │         │N 117-ФЗ          │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│процентные  доходы  по  вкладам  в банках в части│  35%   │абз.4  п.2  ст.224│

│превышения   суммы,    рассчитанной   исходя   из│         │ч.II      НК    РФ│

│действующей  ставки  рефинансирования Центрально-│         │от      05.08.2000│

│го  банка  РФ,  в  течение  периода,  за  который│         │N 117-ФЗ          │

│начислены  проценты,   по  рублевым  вкладам  (за│         │                  │

│исключением  срочных пенсионных вкладов, внесенных│         │                  │

│на  срок  не  менее  шести месяцев) и 9 процентов│         │                  │

│годовых  по вкладам в иностранной валюте          │         │                  │

└─────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────────────┘ 

Продолжение таблицы 4

┌─────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────┐

│сумма  экономии на процентах при получении  налого-│   35%   │абз.5  п.2  ст.224│

│плательщиками  заемных (кредитных) средств в части│         │ч.II      НК    РФ│

│превышения  размеров,   указанных   в   пункте  2│         │от      05.08.2000│

│статьи 212 Налогового кодекса РФ,  за исключением│         │N 117-ФЗ          │

│доходов  в виде материальной выгоды, полученной от│         │                  │

│экономии на процентах  за  пользование налогопла-│         │                  │

│тельщиками целевыми займами (кредитами), получен-│         │                  │

│ными  от  кредитных  и  иных  организаций  РФ   и│         │                  │

│фактически израсходованными ими  на  новое  строи-│         │                  │

│тельство либо приобретение на территории РФ жило-│         │                  │

│го дома, квартиры  или  доли (долей)  в  них,  на│         │                  │

│основании  документов,  подтверждающих целевое  ис-│         │                  │

│пользование  таких средств                        │         │                  │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│все  доходы, получаемые  физическими  лицами,  не│   30%   │п.3 ст.224 ч.II НК│

│являющимися   налоговыми  резидентами  Российской│         │РФ  от  05.08.2000│

│Федерации                                        │         │N 117-ФЗ          │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│доходы от долевого участия в деятельности органи-│    9%   │п.4 ст.224 ч.II НК│

│заций, полученные в виде дивидендов              │         │РФ  от  05.08.2000│

│                                                 │         │N 117-ФЗ          │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────┤

│доходы в виде процентов по облигациям с  ипотечным│    9%   │п.5 ст.224 ч.II НК│

│покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а│         │РФ  от  05.08.2000│

│также  доходы учредителей  доверительного управле-│         │N 117-ФЗ          │

│ния  ипотечным покрытием,  полученные на основании│         │                  │

│приобретения ипотечных сертификатов участия,  вы-│         │                  │

│данных управляющим ипотечным покрытием  до 1 янва-│         │                  │

│ря 2007 года                                     │         │                  │

└─────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────────────┘

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

    Определенные  с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые Налоговый кодекс подразделяет на 4 группы. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%

    Первой  по порядку законодательство установило группу стандартных налоговых вычетов. На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

    400 руб. – предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то, начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

    500 руб. – предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

    600 руб. – на каждого ребенка налогоплательщика; право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб;

    3000 руб. – предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

    Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из налоговой базы – социальные налоговые вычеты. К их числу, в основном, относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течении года сумм расходов на лечение и обучение.

    Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

    При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

    – в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или  земельных участков и долей в  указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб;

    – в суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей;

    – в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.