Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР»

    Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

    Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета не допускается.

    Последняя группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. На основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету согласно нормативам, установленным НК РФ. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

2.3 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

    Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие  расчеты:

• суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
• определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
• произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
• рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
• определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

    Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения  работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Если  сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  бюджет, составляет менее 100 руб., она  добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

    Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в  бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов.

    Согласно  п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.

    Сведения  о доходах представляются либо на бумажном носителе, либо в электронном  виде или с использованием средств  телекоммуникаций. На бумажном носителе сведения могут представляться только в том случае, если численность физических лиц, которым налоговый агент выплачивал доходы в течение отчетного налогового периода, не превышает 10 человек.

    Сведения  о доходах физических лиц на бумажном носителе должны представляться в виде справок по ф. N 2-НДФЛ.

    В приложении Г представлена справка  о доходах Ташимова В. Н., который работает в ООО "Комплект Центр"заведующий складом.

    В заголовке Справки налоговый  агент указывает:

• год, за который представляется Справка;
• порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый самим налоговым агентом;
• дату ее составления;
• четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете и куда будет представлена Справка.

    Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы, которые отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

    Раздел 1 справки отражает данные о налоговом  агенте. При этом в данном разделе  должны быть отражены следующие данные:

    1) для налоговых агентов – организаций отражается ИНН и КПП, а для налоговых агентов – физических лиц указывается ИНН;

    2) сокращенное наименование организации  согласно его написанию в Едином государственном реестре налогоплательщиков;

    3) код административно-территориального образования, на территории которого находится организация;

    4) контактный телефон налогового  агента, по которому, в случае  необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика.

    Раздел 2 Справки отражает данные о физическом лице – получателе дохода. При этом раздел 2 должен содержать следующие данные:

    1) ИНН налогоплательщика – физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе РФ;

    2) фамилия, имя и отчество физического  лица – налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

    3) статус налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то указывается цифра 1, а если нет, то указывается цифра 2;

    4) дата рождения (число, месяц, год);

    5) код страны, гражданином которой  является физическое лицо;

    6) код документа, удостоверяющего личность;

    7) реквизиты документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика;

    8) полный адрес постоянного места  жительства налогоплательщика на  основании документа, удостоверяющего его личность;

    9) "Адрес в стране проживания" для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания.

    Раздел 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом  по ставке____%" отражает сведения о  доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме по месяцам налогового периода. При этом в заголовке должна быть ставка налога, в отношении которого заполняется указанная справка.

    В графе "Месяц" в хронологическом  порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ. Графа "Код дохода" отражает коды доходов, которые выбираются из справочника "Коды доходов". В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

    Кроме того, в данном разделе должны быть отражены коды и суммы предусмотренных профессиональных налоговых вычетов.

    В разделе 4 "Стандартные и имущественные  налоговые вычеты" отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 Налогового кодекса РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" отражает общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

    Заполненная Справка подписывается руководителем  организации либо главным бухгалтером  в поле "подпись" и заверяется печатью. Отличием новой формы Справки является дополнительное поле, в котором указывается должность лица, ответственного за подготовку Справки. В поле "ФИО" указываются фамилия и инициалы данного лица. Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели сами подписывают Справку и указывают свои фамилию и инициалы.

    Согласно  справке о доходах физического лица Ташимова В.Н. в 2008 году получила доход на общую сумму 91 832,29 руб., при этом общая сумма вычетов составила 5 200 руб. Таким образом облагаемая сумма дохода равна: 91 832,29-5 200 = 86 632,29 руб. Данный доход облагается по ставке 13 %, поэтому сумма налога, удержанная из зарплаты Ташимов В.Н. за весь 2008 год составила 86632,29*0,13 = 11 262 руб.

    В сентябре 2008 года Ташимов В.Н. продал машину, который принадлежал ему на праве собственности. Поэтому согласно п. 3 ст. 228 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). (Приложение С)

    При заполнении Декларации используются данные из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщиков, а также из расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщиков.

    Работодатель  не может отказать работнику в  выдаче справки о полученных доходах и удержанных суммах налога. Для получения данного документа работнику следует оформить соответствующее заявление.

    Страницы 001 и 002 титульного листа и разделы 5 и 6 декларации по налогу на доходы физических лиц заполняются обязательно.

    Перед заполнением разделов необходимо заполнить  Листы Декларации. При этом заполняется налогоплательщиками по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников в РФ.

    Производится расчет суммы стандартных и социальных налоговых вычетов. Для этого необходимо рассчитать доход по месяцам налогового периода нарастающим итогом. Далее определяется сумма стандартных налоговых вычетов. Общая сумма стандартных налоговых вычетов Ташимов А.В. составила 5 200 руб., социальных налоговых вычетов за 2006 год нет.

    Указываются суммы имущественных налоговых вычетов. В сентябре 2008 года Ташимов А.В. продал машину за 150 000 руб. Он находился у него в собственности 2 года и 3 месяца. Согласно ст. 220 НК РФ Ташимов А.В. имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб., т.к. машина находился у него в собственности менее трех лет.

    На  Листе 1 указываются суммы доходов, суммы облагаемых доходов, а также суммы налога к уплате и уплаченные. Ташимов В.Н. от ООО "Комплект Центр" получил доход в виде зарплаты за 2008 год в сумме 91832,29 руб., сумма налога с данного дохода составила 11 262 руб. Данная сумма налога была уплачена полностью. От Ястребова А.В. Ташимов В.Н. получил 150 000 руб. за машину. При этом сумма облагаемого дохода составила 150 000 – 125 000 = 25 000 руб. поэтому сумма налога к уплате составила 25000* 0,13 = 3 250 руб.

    После заполнения данных листов заполняется  Разделы 1, 5 и 6. В разделе 1 налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%. Общая сумма дохода Ташимова А.В., подлежащий налогообложению, составил 91 832,29 + 150 000 = 241 832,29 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 5 200 + 125 000 = 130 200 руб. Таким образом, налоговая база равна 241 832,29 – 130 200 = 111 632,29 руб. Исходя из этого сумма налога, исчисленного к уплате, составила 14 512 руб. Так как до этого была уплачена лишь часть данной суммы, Ташимов В.Н. необходимо уплатить в бюджет 3 250 руб. (14 512 – 11 262 = 3 250 руб.)

    В соответствии со ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. Ташимов В.Н. необходимо уплатить 3250 руб. до 15 июля 2009 года.

    После заполнения и комплектования декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц.

2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц

    Оптимизация налогообложения – это реализация закрепленного в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.