Основы налогообложения деятельности некоммерческих организаций

• религиозные организации —в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе в форме союзов общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, —в отношении земельных участков, используемых для ведения уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Бюджетные учреждения культуры и спорта, искусства, кинематографии, образования, здравоохранения по федеральному законодательству не освобождаются от уплаты земельного налога. Льготы им могут быть предоставлены по решению органов местного самоуправления.

 Налогоплательщики,  имеющие право на налоговые  льготы, должны представить документы,  подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

 Пример: Бюджетное образовательное учреждение имеет в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 576 ООО руб. Представительными органами муниципального образования налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит 8640 руб. (576 ООО руб. х 1,5%). Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят 2160 руб. (8640 руб. : 4) за каждый квартал и подлежат

уплате по окончании каждого квартала. Сумма  земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 2160 руб. [8640 руб. - (2160 руб. + 2160 руб. + 2160 руб.)].

Организации исчисляют  суммы авансовых платежей по истечении I, II и III кварталов налогового периода  как '4 соответствующей налоговой  ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года — налогового периода.

 Пример: Организация владеет земельным участком с 5 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 900 000 руб. х 0,3% х 0,92 = 2484 руб. Коэффициент владения К = 11 мес.: 12 мес. == 0,92. Для исчисления суммы авансовых платежей коэффициент (К) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

■ за I квартал: К = 2 мес.: 3 мес. = 0,67;

■ II квартал: К = 3 мес.: 3 мес. = 1;

■ III квартал: К = 3 мес.: 3 мес. = 1.

Авансовые платежи  по итогам отчетных периодов составят:

■ за I квартал - 1/4 (900 ООО руб. х 0,3% х 0,67) = 452 руб.;

■ II квартал - 1/4 (900 000 руб. х 0,3% х 1) = 675 руб.;

■ III квартал - 1/4 (900 000 руб. х 0,3% х 1) = 675 руб.

В течение  налогового периода надо уплатить сумму  авансовых платежей в размере: 452 руб. + 675 руб. + 675 руб. = 1802 руб.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости  земельных участков предоставляются  налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы. Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольно значительны.

В ходе выполнения работы были решены задачи:

1. Изучение понятия и признаков некоммерческих организаций;

2. Рассмотрение классификацию некоммерческих организаций в целях налогообложения
3. Изучение особенностей налогообложения некоммерческий организаций;
4. Изучение финансовый контроль на примере некоммерческой организации;

 

 

 

 

Список используемых источников

 

Нормативно-заканодательные документы

 

1. Налоговый Кодек Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года №117-ФЗ (в редакции на 03.05.2012г).
2. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.10 № 25н.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011)
4. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 01.01.2012) "О некоммерческих организациях"
5. Письмо Минфина РФ от 19.04.06 № 03-03-04/1/359 «О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при получении имущества в безвозмездное пользование».
6. Письмо Минфина РФ от 15.09.10 №11-14/59536 «Об учете в составе доходов общественной организации для целей налогообложения прибыли полученных вступительных и ежегодных взносов».

 

Учебники и учебные пособия

 

7. Практикум бухгалтера. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. Кандидат экономических наук В. А. Савищева. Гросс медиа, Москва, 2010.-85с.
8. Учебное пособие Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина, Т.В. Ермошина Налогообложение некоммерческих организаций 2011.- с. 82-186.
9. Анализ финансового состояния предприятий. А. И. Ковалев, В. П. Привалов. Москва 2009.-96с.
10. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд.  Дело и Сервис, 2008.-118с.
11. Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций» \\Гражданин и право. №4 2011.-156с.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2012год - 399 с.
13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2012– 460 с.
14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2011.- 507 с.
15. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета 2010.-284с
16. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некомерческих организаций. Издательство «Дело и сервис», 2012.-315с.

 

Составная часть  периодических изданий (газеты, сборника трудов, материалов конференции, журнала)

 

17. Журнал Главбух. Годовой отчет. А. Н. Селиванова. Москва 2011.- с. 15-28.
18. Журнал: «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение». - 06.2011.- с. 8-14.
19. Журнал "Главный Бухгалтер. Бюджетные организации" 2011.- с. 14-23.
20. Грищенко А.В. «Некомерческие организации в России» Москва 2012.- с. 18-21. 
    

 

 

Ресурсы и Интернет

 

21. Батурина М. В. О бухгалтерском учете и аудите разных видов НКО. 2010. «ФБК» www.ngo-books.narod.ru
22. Свищева В. А. Виды некоммерческих организаций, их характеристика и цели деятельности. 2010. ГроссМедиа www.ngo-books.narod.ru
23. Куликов, А. Уплата страховых взносов при УСН в 2010 году http://www.kadis.ru/daily/?type=3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А         Организационно  – правовые формы некоммерческих организаций
№п/п	Вид организации	Цель и содержание деятельности организации	Нормативно-правовое основание деятельности
1 1 1	Общественные объединения	Общественная организация создается на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан	Статья 117 ГК РФ. Статья 8 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
		Общественное движение преследует социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного  движения	Статья 117 ГК РФ. Статья 9 Федерального закона от 19.05.95 N° 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
		Общественный фонд ведет деятельность с целью формирования имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использования его на общественно полезные цели	Статья 117 ГК РФ. Статья 10 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
		Общественное учреждение ставит своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения	Статья 117 ГК РФ. Статья 11 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
		Орган общественной самодеятельности создается с целью совместного  решения различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту  жительства,работы или учебы	Статья 117 ГК РФ. Статья 12 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
		Политическая партия создается в целях участия граждан  России в политической жизни  общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления	Статья 117 ГК РФ. Пункт 1 ст. 3 Федерального Закона от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях»
2	Религиозные объединения	Создаются с целью  совместного исповедания и распространения веры. Вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так  и путем учреждения благотворительных организаций, создавать культурно-просветительские организации, образовательные и другие учреждения, а также учреждать средства массовой информации	Статья 117 ГК РФ. Пункт 1 ст. 6 Федерального закона от 26.09.97и№ 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях». Пункт 1 ст. 18 Федерального закона от 26.09.97 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях». Пункт 2 ст. 18 Федерального закона от 26.09.97 N9 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях». Пункт 1 ст. 19 Федерального Закона от 26.09.97 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозныхобъединениях»
3	Община коренных малочисленных народов Российской Федерации	Создается в целях  защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры	Статья 6.1 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Статья 1 Федерального закона от 20.07.2000 № 104-ФЗ «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации»
4	Казачьи общества	Как формы самоорганизации граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов, создаются в целях возрождения  российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества	Статья 6.2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Статья 2 Федерального закона от 05.12.2005 № 154-ФЗ «О государственной службе российского казачества»
5	Фонды	Не имеющая членства организация, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или  иные общественнополезные цели	Статья 118 ГК РФ. Пункт 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
6	Государственная корпорация	Не имеющая членства организация, создаваемая для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций	Статья 7.1 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
7	Государственная компания	Не имеющая членства компания, создаваемая Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказаниягосударственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основ доверительного управления	Статья 7.2 Федерального закона от 12.01.96 N° 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
8	Некоммерческие партнерства	Создаются для содействия своим членам в осуществлении социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ	Статья 8 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
9	Учреждения	Создаются для осуществления управленческих, социально  культурных или иных функций некоммерческого характера (например, государственное или муниципальное учреждение)	Статья 120 ГК РФ. Статья 9 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
1	Автономная Некоммерческая организация	Не имеющая членства организация, учрежденная в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иныхуслуг	Статья 10 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
1	Объединения юридических лиц	Создаются для координации деятельности объединившихся организаций, представления и защиты общих имущественных интересов	Статья 121 ГК РФ. Статья 11 Федерального закона от 12.01.96 N° 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
1	Потребительские кооперативы	Добровольные объединения граждан и юридических  лиц, создаваемые с целью  удовлетворения материальных и иных потребностей участников	Статья 116 ГК РФ