Основы налогообложения деятельности некоммерческих организаций

В случае невозможности  определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Исправление ошибок (искажений) осуществляется путем представления  в налоговый орган по месту  регистрации воинской части уточненной налоговой декларации (расчета) за тот налоговый (отчетный) период и по той форме, к которому относятся выявленные ошибки (искажения).

 Воинские части,  дислоцированные на территории  иностранных государств, представляют  в соответствующий орган иностранного государства налоговую отчетность по формам и в сроки, установленные законодательством этих государств.

В порядке, установленном  законодательством Российской Федерации, указанные воинские части представляют налоговую отчетность и в налоговые органы Российской Федерации.

Отчеты бюджетных организаций:

По итогам налогового периода составляются отчеты. Для составления отчетов используются следующие документы и порядок их составления:

 

 

 

 

 

 

 

 

Условные обозначения:                            запись

                                                                      сверка записи

Рисунок 1 – Пример документов и  порядок их заполнения

Для бюджетных организаций составляются следующие виды отчетов:

Таблица 1. Отчет для бюджетных  организаций

Наименование документа	Форма	Приложение	Примечание
1	2	3	4
Баланс исполнения сметы  расходов учреждения	Ф.1	Справка о движении сумм финансирования из бюджета
Отчет об исполнении сметы  расходов бюджетной организации	Ф.2
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов, переведенной на новые условия хозяйствования	Ф.2-1
Отчет об использовании  бюджетных ассигнований организацией	Ф.2-2
Отчет об исполнении сметы  по внебюджетным средствам	Ф.4		Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности
Отчет о движении материальных ценностей	Ф.6
Отчет о недостачах и  хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях	Ф.15
Отчет о прибылях и  убытках	Ф.2		Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности

Учитывая все особенности  войсковой части по итогам года составляются следующие виды отчетов:

1. баланс исполнения сметы расходов и доходов учреждения;
2. отчет исполнения сметы расходов и доходов учреждения ;
3. справка о движении сумм финансирования из бюджета по счетам 230 и 231 (140,141,143). (Прложение В )

2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль

 

Некоммерческая  организация как плательщик налога на добавленную стоимость, (далее – НДС).

Согласно ст. 143 НК РФ, плательщиками налога на добавленную  стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Некоммерческие организации являются плательщиками налог на добавленную стоимость на общих основаниях независимо от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.

Статус плательщика НДС появляется с момента государственной регистрации организации. К числу обязанностей НКО как плательщиков НДС относятся: представление налоговых деклараций по НДС, в том числе при отсутствии объекта налогообложения; ведение книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур; учет объектов налогообложения по НДС.

Являясь по законодательству плательщиками НДС, некоммерческие организации могут использовать следующие предоставляемые НК РФ возможности для освобождения от его уплаты или уменьшения налоговых

платежей:

1. некоммерческие организации  имеют право на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой НДС (так же, как коммерческие  организации и индивидуальные  предприниматели), если за три  предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности установленной законом суммы. Не могут воспользоваться данной возможностью организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также имеющие в качестве объекта налогообложения операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. установлены операции, не подлежащие налогообложению  (освобождаемые от налогообложения), в том числе по ввозу товаров на территорию Российской Федерации.

3. Появилась возможность  перехода отдельных НКО на  специальные налоговые режимы, заменяющие  уплату ряда налогов, в том  числе НДС (за исключением НДС,  подлежащего уплате в бюджет  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации), специально установленными налогами.

Таким образом, у некоммерческой организации возникают обязательства  по исчислению и уплате НДС в случае, если она:

1. зарегистрирована в качестве юридического лица;
2. не перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых НДС не уплачивается (упрощенная система налогообложения (УСН), ЕНВД) или перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых НДС не уплачивается (УСН, ЕНВД), однако осуществляла операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
3. не получила право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
4. имеет объект налогообложения.

Применение некоммерческими  организациями упрощенной системы  налогообложения не освобождает  их от исполнения обязанностей налогового агента по НДС.

Пример: Ассоциация арендует помещение площадью 100 м² у комитета по управлению городским имуществом. Арендная плата составляет 10 ООО руб. за 1 м² в год. Необходимо рассчитать НДС в пользу бюджета. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому объекту арендованного имущества. Одновременно с перечислением суммы арендной платы ассоциация обязана удержать НДС из этой суммы и перечислить ее в бюджет. Сумма НДС составит 12 712 руб. (выделена из ежемесячной арендной платы в размере 83 333 руб. с использованием расчетной ставки 18/118) - Арендодатель за месяц получит 70 621 руб. (83 333 руб. - 12 712 руб.).

Объектом обложения  налогом на добавленную стоимость в некоммерческой организации согласно ст. 146 НК РФ,  признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. НКО следует обращать внимание при определении объекта обложения на то, что признается реализацией также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. НКО обязаны исчислять и уплачивать НДС с рыночной стоимости всех безвозмездно оказанных услуг и переданных товаров, если таковые не подпадают под определение «благотворительная деятельность» и под действие ст. 39 и 149 НК РФ;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Льготы  по налогу на добавленную стоимость:

Все операции, не подлежащие обложению НДС, в специальной литературе делят условно на четыре укрупненные группы.

• Социально значимые операции (реализация медицинских товаров или медицинской помощи, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т.п.), практически все осуществляемые НКО.
• Экономические операции (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.), как правило, не осуществляемые НКО.
• Не создающие добавленной стоимости операции (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.), как правило, не осуществляемые НКО. Исключение составляют отдельные организационно-правовые формы — например, негосударственные пенсионные фонды.
• Льготируемые операции (осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.п.), предусмотренные непосредственно как льготные для НКО отдельных организационно-правовых форм.

Некоммерческие организации  имеют значительное количество льгот  по НДС, в основном относящихся к  группе социально значимых и льготируемых. Рассмотрим подробнее перечень операций, освобождаемых от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, касающихся деятельности НКО:

Во-первых, не подлежит обложению НДС предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Во-вторых, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1. товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (кроме ветеринарных и санитарно - эпидемиологических, финансируемых из бюджета).
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5. продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми вузов, школ и других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым и учреждениям (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств Фонда обязательного медицинского страхования РФ);
6. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7. ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
8. почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
9. долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) и др.

В-третьих, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
2. реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических).
3. реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
4. оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
5. внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
6. передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительной деятельности, за исключением подакцизных;
7. реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
8. оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
9. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
10. выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий и другие.