Основы налогообложения деятельности некоммерческих организаций

Пример: Драматический театр в отчетном периоде осуществил следующие операции: безвозмездно передал собственным работникам - членам профсоюза экскурсионные билеты, приобретенные за счет профсоюзных взносов, на сумму 100 ООО руб.; провел театральное представление на безвозмездной основе для социально незащищенных слоев населения, рыночная стоимость билетов на которое составила 80 ООО руб.; безвозмездно передал в театр юного зрителя костюмы стоимостью 10 ООО руб. В данном случае драматический театр обязан уплатить НДС только по операции передачи костюмов (1 8 % от 10 000 руб.); передача экскурсионных билетов НДС не облагается, поскольку попадает под действие п. 2 ст. 149 НК РФ, а проведение театрального представления, согласно п. 3 ст. 149 НК РФ, является благотворительной деятельностью.

НКО, осуществляющие перечисленные в третьей группе операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению на территории Российской Федерации, вправе отказаться от их освобождения от налогообложения, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого есть намерение отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения на срок менее одного года.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при  наличии у налогоплательщиков, их осуществляющих, лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае если НКО осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), необходимо вести раздельный учет таких операций.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Особенности деятельности налогоплательщика (коммерческой или некоммерческой) не играют роли при исчислении налоговой базы и налогового оклада. Однако некоммерческим организациям следует обращать внимание на следующие особенности налогообложения:

• все безвозмездно оказанные услуги и переданные товары, если данные операции осуществляются не в рамках благотворительной деятельности, включаются в налоговую базу по НДС.
• при реализации имущества некоммерческой организации налоговую базу следует определять с учетом п. 3 ст. 154 НК РФ;
• в налоговую базу не включаются суммы целевого финансирования и целевые поступления, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), однако все расходы некоммерческой организации за счет целевых поступлений облагаются НДС, так как не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Довольно часто в  деятельности НКО возникает необходимость  определения налоговой базы при  совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Порядок расчетов при этом установлен ст. 159 НК РФ.

Определение налоговой  базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации регламентируется ст. 160 НК РФ.

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Важную роль для правильного  исчисления НДС играет момент определения  налоговой базы. В частности, таковым  является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример: Общественный фонд приобрел для ведения предпринимательской деятельности принтер на сумму 5000 руб. с учетом НДС, который в дальнейшем при определении налоговой базы по НДС был принят к вычету. Однако в следующем налоговом периоде принтер был передан в качестве взноса в уставный капитал благотворительного общества. В этом случае общественный фонд при расчете в отчетном налоговом периоде налоговой базы по НДС сумму входного НДС от стоимости принтера должен прибавить к налоговой базе (восстановить ее в бюджет). А благотворительное общество получит право оформить вычет из налоговой базы на данную сумму.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  на территории России производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Некоммерческая  организация как плательщик налога на прибыль

У некоммерческой организации возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль в случае, если она:

1. зарегистрирована в качестве юридического лица;
2. не перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых налог на прибыль организаций не уплачивается (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход);
3. имеет объект налогообложения.

Объектом обложения  по налогу на прибыль организаций  является прибыль, полученная налогоплательщиком (см. табл. 5.1). Для НКО это прибыль от ведения разрешенной предпринимательской деятельности, определяемая на тех же условиях, что и прибыль коммерческих организаций.

В деятельности некоммерческой организации объект обложения налогом на прибыль может возникнуть в двух случаях:

1. При получении доходов от реализации, включая:

• реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;

• реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;
• реализацию на возмездной основе основных средств, иного излишнего оборудования;
• разовую продажу товаров, работ, услуг, в том числе в рамках основной деятельности организации, и т.д.

2. При получении внереализационных доходов.

Пример: Некоммерческое партнерство платит за расчетно-кассовое обслуживание коммерческому банку 3000 руб. в месяц. В конце квартала банк перечислил организации 1000 руб. - проценты за остаток на расчетном счете. В этом случае плата за расчетно-кассовое обслуживание связана с уставной деятельностью и не учитывается при налогообложении прибыли. С полной суммы процентов, полученных от банка, НКО должна уплатить налог на прибыль.

В целях обложения  налогом на прибыль доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Она определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами, признаются доходы, не относимые к  доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Любые поступившие в  НКО доходы не от реализации товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными.

Кроме того, в составе  внереализационных доходов учитываются  также целевые поступления в  виде подакцизных товаров, поскольку  п. 2 ст. 251 НК РФ на них не распространяется.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 

Статьи НК РФ регулируют порядок исчисления и уплаты налога на прибыль НКО одинаково как  для коммерческих, так и для  некоммерческих организаций.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика в целях ее расчета учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю. Убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Некоммерческим организациям, перешедшим на режим обложения вмененного дохода, не следует при исчислении налоговой базы учитывать в налоговой  базе доходы и расходы, относящиеся  к бизнесу, подлежащему налогообложению  по спецрежиму. Особенности при определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО установлены только для потребительских кооперативов, имеющих право осуществлять кооперативные выплаты по паям и негосударственных пенсионных фондов.

НКО могут платить  налог на прибыль, используя основную ставку — 20% — и ставки по особым налоговым базам.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется НКО самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

НКО независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны  по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2.3 Особенности исчисления и уплаты региональных и местных налогов

Налог на имущество организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество в качестве объекта налогообложения. Некоммерческие организации признаются плательщиками налога на имущество на общих основаниях. Организации, не имеющие собственных основных средств, не должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по налогу на имущество.

Объектом налогообложения выступает движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п. 4 ст. 375 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество в качестве объекта налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточной стоимостью является разница между первоначальной стоимостью и ежемесячно начисляемой амортизацией. Такой порядок является единым для коммерческого и некоммерческого секторов экономики, включая бюджетные учреждения. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговая база определяется НКО самостоятельно. Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.