Помимо  изложенных выше положений при анализе сущности налогового контроля необходимо учитывать тот факт, что налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений — государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

    Очевидно, что для охраны своих имущественных  интересов в налоговой сфере  государство должно, во-первых, создать  специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

    Создавая  особый организационно-правовой механизм управления в сфере взимания налоговых  платежей, охватывающий не только налоговые, но и частично административные отношения, государство в рамках этого механизма осуществляет правовое регулирование этих отношений, создает систему уполномоченных органов, которые осуществляют от имени государства деятельность в сфере налоговых отношений, обеспечивает эту деятельность как с правовой, так и с организационной стороны, создает условия для эффективного взаимодействия уполномоченных органов как между собой, так и с «обязанными» лицами во всех сферах налоговых отношений и т. д. В свою очередь, строго регламентированная правовыми нормами деятельность специально уполномоченных государственных органов во всех сферах налоговых отношений (в том числе при осуществлении взыскания недоимок и пеней, применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности, при проведении налоговых проверок, привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и т. д.) выступает основой для формирования в рамках организационно-правового механизма налогового процесса, составной частью которого и является налоговый контроль, представляющий собой лишь один из видов деятельности налоговых или таможенных органов. При этом правовую форму осуществления контрольной деятельности, на наш взгляд, можно признать процессуальной [13, c.25].

      Таким образом, налоговый контроль можно  определить как составную часть  формируемого государством организационно-правового  механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2. АНАЛИЗ  ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

2.1. Общая характеристика  и состояние государственного  регулирования налоговой  системы

      В конце 1991 года в России был принят Закон РФ "Об основах налоговой  системы Российской Федерации" от 28.12.91 (введен с 01.01.1992). С того времени в этот Закон было внесено очень много изменений, что является одной из отрицательных характерных черт отечественной налоговой системы. Налоговая система - представляет собой совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм, методов их проведения и принципы построения.

      В России создана организационная  структура системы взимания налогов - Государственная налоговая служба, подчиненная Президенту и Правительству РФ. Она состоит из государственных налоговых инспекций в республиках, краях, областях, автономных областях, городах, районах.

      Налоговая система России базируется на следующих  основных принципах:

• полное равенство существующих форм собственности;
• учёт всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;
• единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;
• однократность налогообложения;
• обеспечение учёта специфики объектов налогообложения.

      Система управления налогообложением в РФ представляет собой единую центральную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои уровни и специфику.

      Органом (субъектом) управления системой налогообложения в РФ является Государственная налоговая служба РФ, состоящая из подразделений, осуществляющих методологическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.

      К областному уровню относятся государственные  налоговые инспекции, входящих в состав РФ республик, краёв, областей, городов республиканского подчинения.

      Районный  уровень охватывает государственные  налоговые инспекции городов  краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения.

      Главной задачей налоговых служб РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в её составе, органами государственной власти краёв, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

      Низовые налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками.

      Нужно отметить, что существуют такие два  вида налоговой системы, как шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой  системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше [5, c.43].

      В глобальной налоговой системе все  доходы физических и  юридических  лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется  в  Западных государствах. 

2.2. Анализ форм и  методов государственного  регулирования налоговой системы

      Налоговый контроль как вид деятельности уполномоченных государственных органов можно структурировать, выделив следующие основные его элементы: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы (методики) контроля; документы налогового контроля, мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления. Ввиду того, что система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется, усложняется и наполняется новыми свойствами, с течением времени в качестве самостоятельных могут выделиться и иные элементы налогового контроля. Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

      Взаимодействие  государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

      Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

• субъект;
• содержание;
• объект.

      Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость [27, c.53].

      Содержание  контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов.

      Как было отмечено выше, контрольные налоговые  правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

• правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;
• проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;
• проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;
• правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;
• выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

      При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются определенными принципами. Но, как правило, рассмотрение вопроса о принципах начинается с определения буквального значения термина «принцип», под которым понимается основа, первоначало, руководящая идея, исходное положение какого-либо явления, науки, теории, деятельности. Принцип есть научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают.

      Правовой  принцип концентрирует в себе общеобязательное для всех требование, оформляющее базовую идею какого-либо явления. При этом свойство общеобязательности он приобретает лишь тогда, когда происходит его юридическое закрепление в нормативных актах, т. е. когда принцип приобретает правовой характер.