Организация учета и особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

10% При реализации:

1) отдельных продовольственных  товаров (мяса, молока, хлеба и  пр.);

2) некоторых товаров для  детей (обувь, одежда и пр.);

3) периодически печатных  изданий, за исключением периодически  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

4) отдельных медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства

10%/(100%+10%) и 18%/ 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2) при удержании налога  налоговыми агентами;

3) при реализации товаров  (работ, услуг), приобретенных на  стороне и учитываемых с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с НК РФ

Продолжение таблицы 2

Налоговая ставка Объект налогообложения

18% Во всех остальных случаях

Рисунок 2

 

 

Порядок исчисления налога.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете (в случае наличия  операций, облагаемых по различным  ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие  налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому  в случае возникновения проблем  лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все  возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения Налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих  дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной  оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма  НДС, исчисленная  как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено  тем, что налогоплательщики имеют  право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетом, рассчитанных на основании  положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное  и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                                (1)

где   НДС б – Налог  на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка – Соответствующая  ставка по налогу;

НВ – Налоговые вычеты по налогу;

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании ст.172 НК РФ система налоговых вычетов по НДС может быть представлены в  виде рисунка 3.

1.4. Порядок и сроки  уплаты налога

В соответствии со ст. 174 НК РФ НДС уплачивается по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в  Россию уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в  бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту  налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в  котором произошла соответствующая  реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3. Система налоговых  вычетов по НДС

 

Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения  НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

 

 

2.3 Отчетность по налогу  на добавленную стоимость

Осоновной формой отчетности по налогу на добавленную стоимость  является налоговая декларация. Декларация - это отчетный документ, который отражает порядок исчисления НДС в организации.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями.

Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код  причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный  регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных  к декларации. Достоверность и  полнота сведений, указанных в  декларации, подтверждаются подписями  руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются  фамилия, имя, отчество полностью и  проставляется печать организации  и дата подписания. Также в нем  содержится наименование налоговой  инспекции, в которую предоставляется  данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или  месяца и отчетный год. Т.к. отсутствует  ИНН у руководителя и у бухгалтера, то заполняется страница 002 титульного листа.

Страница 002 декларации содержит:

фамилию, имя, отчество руководителя;

номер контактного телефона;

сведения о документе, удостоверяющем личность (в данном случае паспорте);

дату рождения;

место рождения;

адрес места жительства;

гражданство.

Данные сведения заверены подписью главного бухгалтера и проставлена  дата подписания.

В 003 листе указывается  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет с указанием кода бюджетной  классификации, на который подлежат зачислению суммы налога, а также  с указанием кода по ОКАТО Достоверность  и полнота сведений, указанных  на данном листе декларации, подтверждается подписью главного бухгалтера.004 лист декларации в ООО "Виктория - 96" не заполняется.

На 005 листе декларации рассчитывается общая сумма налога. В строке 050 графы 4 указывается налоговая база, определяемая в соответствии с НК РФ, а в графе 6 этой же строки указывается  сумма налога по соответствующей  налоговой ставке. Эти же суммы  указываются в строке 200.

На 006 листе декларации, в 300 строке 4 графы указывается итоговая величина исчисленной налоговой  базы за налоговый период, а в 6 графе  по этой же строке показывается общая  сумма налога, начисленная за представляемый налоговый период. Также на этом листе указываются налоговые  вычеты. По строкам 301 и 317 указываются  суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с НК РФ, а в строке 380 на 007 листе  указывается общая сумма налоговых  вычетов. Также на 007 листе, по строке 390 указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, а на 008 листе показывается общая сумма  НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

Остальные листы декларации с 009 по 014 организацией не заполняются.

 

Пример заполнения налоговой  декларации организацией за 2011 год представлен в приложении 1.