Организация учета и особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

 

* уплаченные по расходам  на командировки (расходам по  проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого  помещения) и представительским  расходам. В данном случае вычету  подлежат суммы налога в части  расходов, принимаемым к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций;

 

* исчисленные налогоплательщиком  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг). Право на вычет возникает в  момент отгрузки товаров, работ  или услуг. Одновременно с вычетом  производится начисление налога  на всю сумму стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг);

 

* исчисленные налогоплательщиком  в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по  операциям реализации товаров  (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по нулевой  налоговой ставке);

 

* суммы налога по стоимости  полученного в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества. В этом  случае вычету подлежит сумма  налога, которая была восстановлена  акционером (участником, пайщиком) при  передаче имущества в качестве  вклада.

 

Налогоплательщик получит  право на налоговый вычет, если поставщик  представит необходимые отгрузочные  документы и счет-фактуру (специальный  документ, являющийся инструментом налогового контроля). Кроме того, должны быть выполнены еще два условия:

 

1) приобретенное имущество  (включая объекты основных средств  и нематериальных активов) должно  быть, оприходовано, использованные  результаты работ, выполненных  подрядчиком, или оказанных услуг  должны быть включены в себестоимость  продукции (работ, услуг), выпускаемой  (выполняемых, оказываемых) покупателем;

 

2) приобретаемое имущество,  работы или услуги должны использоваться  в производстве товаров (продукции), выполнении работ или оказании  услуг, облагаемых НДС. В противном  случае суммы НДС, предъявленные  поставщиком или подрядчиком,  включаются в стоимость выпущенной  продукции, выполненных работ  или оказанных услуг.

 

Таким образом, право на получение  налогового вычета наступает независимо от факта оплаты полученных товаров. В то же время обязанность по оплате налога возникает не только при отгрузке товаров продавцом, но и при получении  последним сумм оплаты (частичной  и полной), поступившей на расчетные  счета или в кассу организации-продавца до момента отгрузки (по существу, сумм авансов или предварительной  оплаты). Если впоследствии отгруженный  товар будет возвращен либо договор  купли-продажи будет расторгнут, суммы ранее уплаченного налога также должны быть предъявлены к  вычету.

 

В том случае, когда между  продавцом и покупателем существуют долговременные деловые связи, а  изменение условий договора не означает прекращения взаиморасчетов вообще, может быть осуществлен зачет  сумм излишне произведенной предварительной  оплаты в счет будущих поставок. Очевидно, что в этом случае производить  налоговый вычет нельзя, так как  он должен быть немедленно компенсирован начислением НДС по сумме предварительной оплаты по другому договору. Соответствующие записи делаются только в регистрах аналитического учета.

 

Нормами ст. 171 и 172 НК РФ также  подробно урегулированы вопросы  осуществления налоговых вычетов  при строительстве объектов основных средств (в том числе и хозяйственным  способом).

 

Частным случаем реализации права на налоговые вычеты является ситуация, при которой происходит возмещение налога.

 

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, то полученная разница  подлежит возмещению, зачету или возврату. То есть зачет разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налоговых  обязательств может осуществляться наряду с возвратом суммы излишне  уплаченного налога:

 

* требование о возврате  сумм разницы между налоговыми  вычетами и налоговыми обязательствами  может быть предъявлено не  ранее чем через два месяца  после окончания налогового периода,  в котором указанная разница  образовалась;

 

* если зачет, о котором  речь шла в предыдущем абзаце, производится автоматически, то  для того, чтобы оставшиеся суммы  могли быть возвращены налогоплательщику,  необходима подача письменного  заявления. При этом сумма может  быть получена в течение 14 дней -- семь дней для принятия решения  налоговым органом и семь дней  для того, чтобы перечислить денежные  средства на расчетный счет  налогоплательщика. Только по  истечении указанного срока на сумму, подлежащую возврату, начисляют проценты;

 

* после представления  документов на возмещение налога  по операциям, для которых установлена  нулевая налоговая ставка, возможны  три варианта действий налоговых  органов: принимается положительное  решение; принимается решение  об отказе; решение не принимается  в течение трех месяцев. В  последнем случае налоговый орган  обязан принять решение о возмещении  на сумму, по которой не вынесено  решение об отказе, и уведомить  налогоплательщика о принятом  решении в течение десяти дней;

 

* суммы, подлежащие возмещению  налогоплательщику, осуществившему  операции, облагаемые по нулевой  налоговой ставке, также могут  быть направлены на зачет по  суммам недоимки и пени по  налогу, недоимки и пени по  иным налогам и сборам, а также  задолженности по присужденным  налоговым санкциям, подлежащим  зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость

2.2.

Налоговый учет налога на добавленную  стоимость

Нормативным актом, устанавливающим  правила ведения налогового учета  по НДС, является постановление Правительства  РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении  правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж при  расчетах по НДС» (в редакции изменений  и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется  с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура  налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 4.

3 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация)

 

2 уровень. Налоговые регистры 

книга покупок (журнал учета  полученных счетов-фактур)

книга продаж (журнал учета  выставленных счетов-фактур)

 

1 уровень. Первичные документы  (счета-фактуры)

Рисунок 4. Структура налогового учета по НДС

В соответствии со ст.169  главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

2. В иных случаях определенных постановлением № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или  ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению  счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового  чека или иного документа, установленной  формой следующими продавцами:

а) Организациями и индивидуальными  предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими организациями  и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно  населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры  не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями  и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими налогообложению  по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно постановлению  № 914 покупатели ведут журнал учета  полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления  от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем  в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и  выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету  счета-фактуры имеющие подчистки  и помарки. Исправления, внесенные  в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с  указанием даты внесения исправления.

 Покупатели ведут книгу  покупок, предназначенную для  регистрации счетов-фактур, выставленных  продавцами в целях определения  суммы НДС предъявляемой к  вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы  и скреплены печатью.

Книга покупок хранится у  покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу  продаж, предназначенную для регистрации  счетов-фактур, составляемых продавцом  в целях определения суммы  налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке, в том  налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и  скреплены печатью.

Книга продаж хранится у  поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Контроль за правильностью  ведения книги покупок и книги  продаж осуществляется руководителем  организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги  покупок и книги продаж в электронном  виде. В этом случае по истечении  налогового периода по НДС книга  покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Изучив теоретические  аспекты обложения НДС можно  сделать вывод, что НДС является  одним  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

Оптимальная ставка НДС для  российской экономики на сегодняшний  день составляет 18%, а предоставляемые  льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и  непроизводственной сфере деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок исчисления налога

По НДС не предусмотрено  единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых  ставок, которая     представлена в виде таблице 2.

Таблица 2 - Налоговые ставки по НДС

Налоговая ставка Объект налогообложения

0% При реализации:

1) товаров на экспорт  при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории РФ, а также работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской

Продолжение таблицы 2

Налоговая ставка Объект налогообложения

Федерации товаров в рамках транзита;

3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ;

4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве;

5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы;

6)товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно  – технического персонала этих  представительств, включая проживающих  вместе с ними членов их  семей;

7) припасов, вывезенных с  территории РФ в таможенном  режиме перемещения припасов, где  припасами признаются топливо  и горюче – смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания