Организация учета и особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

 

* передаче товаров (результатов  выполненных работ, оказании услуг)  при оплате труда в натуральной  форме.

 

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

 

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки  или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

 

Налоговый период (ст. 163)

 

С 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является календарный квартал. До указанной  даты для значительной части налогоплательщиков (крупных и средних организаций) налоговым периодом являлся календарный  месяц.

 

Установление отчетных периодов не предусмотрено.

 

Налог должен быть уплачен  по итогам каждого налогового периода  за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налоговые ставки (ст. 164):

 

Статьей 164 НК РФ установлено  три вида налоговых ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов.

 

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

 

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, при условии  представления в налоговые органы  документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

 

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

 

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита;

 

4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ, при оформлении  перевозок на основании единых  международных перевозочных документов;

 

5) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве;

 

6) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам  драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов РФ, Центральному  банку РФ, банкам;

 

7) товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

 

8) припасов, вывезенных с  территории России в таможенном  режиме перемещения припасов. В  целях настоящей статьи припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река--море) плавания;

 

9) выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте работ (услуг) по  перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории  Российской Федерации товаров,  а также связанных с такой  перевозкой или транспортировкой  работ (услуг), в том числе работ  (услуг) по организации перевозок,  сопровождению, погрузке, перегрузке.

 

По налоговой ставке 10 % налогообложение производится прИ  реализации:

 

* некоторых видов продовольственных  товаров;

 

* некоторых видов товаров  для детей;

 

* периодических печатных  изданий, за исключением изданий  рекламного характера. При этом  к периодическим изданиям относятся  издания, в которых реклама  превышает 40 % объема одного номера  периодического печатного издания;

 

* некоторых видов медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства.

 

Во всех остальных случаях  применяется налоговая ставка 18 %.

 

Глава 3 Порядок исчисления налога и сроки уплаты (ст. 166)

 

Основной особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. То есть сначала определяется общая  сумма налога -- как произведение налоговой базы на налоговую ставку, а затем полученная сумма уменьшается  на размер налога, который предъявлен (при расчетах за товары, работы или  услуги) продавцами или подрядчиками.

 

Общие правила исчисления налога установлены ст. 166 НК РФ.

 

В данной статье приводится порядок расчета налога в различных  ситуациях. Как следствие этот порядок  устанавливает общие принципы организации  налогового учета по налогу на добавленную  стоимость: сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

 

Общая сумма налога при  реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с изложенным порядком.

 

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

 

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 

Таким образом, в том случае, когда организация осуществляет выпуск продукции, выполнение работ  или оказание услуг, облагаемых по одной  ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании  налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в  налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного  учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет  обязанности налогового агента (при  налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной  операции.

 

Срок представления налоговых  деклараций:

 

* для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, -- в срок не позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим  кварталом;

 

* для прочих налогоплательщиков -- в срок не позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

 

Глава 4 Налоговые льготы по НДС

 

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сбора* преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

 

Таким образом, под определение  налоговых льгот подпадают следующие  статьи:

 

* регулирующие порядок  освобождения от исполнения обязанностей  налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);

 

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от уплаты НДС при  малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 месяцев, в случае, когда  за 3 последних месяца выручка (вся  облагаемая и не облагаемая) не превысила 2 млн. руб. (около 660 000 руб. в месяц).

 

Налогоплательщик не в  праве отказаться от права на освобождение, пока не пройдет 12 месяцев.

 

Если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров  через таможню, то он не может пользоваться правом освобождения от уплаты НДС. В  налоговый орган он должен представить  уведомление в срок до 20 числа  месяца, начиная с которого он претендует на это право. Вместе с уведомлением необходимо представить:

 

- выписку из бухгалтерского  баланса, где подтверждается сумма  выручки

 

- выписки из книги учета  доходов и расходов.

 

- выписки из книги продаж

 

* устанавливающие перечень  операций, освобождаемых от налогообложения  (ст. 149 НК РФ);

 

* устанавливающие пониженные  налоговые ставки для отдельных  видов товаров (ст. 164 НК РФ).

 

Особенностью НДС является применение налоговых вычетов. В  общем случае уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных  услуг), а уменьшенная на суммы  налога, уплаченные ранее продавцам  материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Как  правило, уплачивается налог с суммы  Начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда некоторых видов прочих расходов.

 

Под налоговыми вычетами понимаются суммы, на которые налогоплательщик может законно уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями налогового законодательства.

 

При определении задолженности  по НДС вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых, через таможенную границу Российской Федерации безтаможенного контроля и таможенного оформления, в отношении  товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг).

 

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога:

 

* уплаченные покупателями -- налоговыми агентами. Право на  такие вычеты имеют покупатели -- налоговые агенты, состоящие на  учете в налоговых органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика;

 

* предъявленные продавцами  налогоплательщику -- иностранному  лицу, если это лицо не состоит  на учете в налоговых органах  Российской Федерации. Вычет предоставляется  при приобретении указанным налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), имущественных  прав для его производственных  целей или для осуществления  им иной деятельности;

 

* предъявленные продавцом  покупателю при реализации товаров  в случае возврата этих товаров  (в том числе в течение действия  гарантийного срока) продавцу  или отказа от них. Вычетам  подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ  (оказании услуг), в случае отказа  от этих работ (услуг). Кроме  того, вычетам подлежат суммы  налога, исчисленные продавцами  и уплаченные ими в бюджет  с сумм поступивших авансов  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг) -- в случае изменения условий  либо расторжения соответствующего  договора и возврата соответствующих  сумм авансовых платежей;

 

* предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)  при проведении ими капитального  строительства. Подлежат вычету суммы налога по стоимости материально-производственных запасов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Также имеет право на налоговый вычет организация, приобретшая объекты незавершенного капитального строительства;