Организация налогового контроля декларирования доходов физическими лицами

     Налоговый орган вправе требовать представления физическим лицом декларации о доходах и имуществе за любой календарный год (несколько календарных лет) [7, с.110].

 Cрок представления декларации не может быть установлен менее десяти рабочих дней. Если физическим лицом требование о представлении декларации фактически получено менее чем за десять рабочих дней до установленного срока либо по истечении установленного срока представления декларации, то срок представления указанной декларации переносится на десятый рабочий день со дня фактического вручения данного требования.

 При установлении в требовании о представлении декларации срока представления декларации менее десяти рабочих дней в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь, в требовании о представлении декларации указывается основание установления налоговым органом срока представления декларации менее десяти рабочих дней.

Требование о представлении  декларации может быть отменено должностным  лицом налогового органа на основании  пояснений физического лица, иных документов, подтверждающих утрату необходимости  в представлении декларации, путем  учинения на обоих экземплярах требования записи "Требование отменено", которая  заверяется подписью лица, предъявившего  указанное требование, либо направления  физическому лицу письменного сообщения. На требованиях или в письменном сообщении указываются причины  отмены требования, дата, должность, фамилия, собственное имя, отчество и подпись  лица, отменившего требование о представлении  декларации. Второй экземпляр требования с соответствующей отметкой или  письменное сообщение вручается  физическому лицу лично под роспись  или направляется по почте с уведомлением о вручении.

  Налоговый орган контролирует факт и своевременность представления физическими лицами деклараций. Днем представления декларации является:

  - дата получения декларации налоговым органом - при представлении лично или через уполномоченного представителя;

  - дата почтового отправления - при направлении по почте.

         Налоговый орган принимает к рассмотрению любые сведения, представляемые физическими лицами о доходах, имеющемся (имевшемся) на праве собственности имуществе, а также любые пояснения, касающиеся вопросов накопления ими денежных средств, в том числе в результате предпринятых физическим лицом действий для сохранения полученных ранее денежных средств от воздействия инфляционных процессов.

  Контроль за полнотой и достоверностью сведений, указанных физическим лицом в декларации, осуществляется налоговым органом путем проверки соблюдения порядка заполнения физическим лицом всех реквизитов декларации, а также проверки полноты и достоверности отраженных в ней сведений о доходах и имуществе путем сличения сведений, отраженных физическим лицом в декларации, со сведениями, имеющимися в налоговом органе. При необходимости налоговым органом направляются соответствующие запросы в государственные органы и иные организации, которые в соответствии с законодательством могут обладать информацией о доходах и имуществе физических лиц, для получения таких сведений и (или) документов [17].

     Налоговый орган представленную декларацию о доходах и имуществе проверяет на предмет полноты и правильности заполнения физическим лицом всех ее реквизитов в следующем порядке:

          1. в отношении сведений о доходах, полученных:

          - от организаций и индивидуальных предпринимателей — проверяется указание наименования источника выплаты, должности физического лица, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов и других отчислений с полученного дохода;

          - по договорам с физическими лицами — проверяется указание фамилии, имени, отчества и адреса места жительства лица, производившего выплаты, вида дохода, даты его получения, размера полученного дохода без исключения сумм налогов и других отчислений с полученного дохода;

          - от предпринимательской деятельности — проверяется указание вида (видов) осуществляемой деятельности, периода получения дохода, размера полученной выручки, в том числе от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), а при получении доходов от деятельности в сфере игорного бизнеса и осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, — указание размера полученной выручки от этих видов деятельности;

          - за границей или из-за границы — проверяется указание страны получения дохода, наименования источника выплаты, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов (сборов) и других отчислений с полученного дохода, наименования валюты;

          - от других источников — проверяется указание наименования источника выплаты дохода, вида дохода, даты получения дохода, размера полученного дохода без исключения сумм налогов (сборов) и других отчислений с полученного дохода. К доходам, полученным от других источников, относятся, например, доходы от реализации продукции личного подсобного сельского хозяйства, пособия, пенсии, стипендии;

         2.  в отношении сведений о полученных в течение декларируемого периода займах, кредитах — проверяется указание наименования и адреса места нахождения лица, с которым заключен договор, места заключения договора, даты заключения договора, суммы полученных денежных средств, в том числе сведений обо всех займах, кредитах, возвращенных (погашенных) до дня представления декларации о доходах и имуществе. При этом должностным лицом налогового органа проверяется указание физическим лицом сведений, свидетельствующих о возврате (погашении) займов, кредитов и размеров возвращенных (погашенных) займов, кредитов;

         3.  в отношении сведений об имуществе:

         - жилых домов с надворными постройками, гаражей, иных строений, квартир, а также их частей (долей), земельных участков — проверяется указание вида имущества, местонахождения, даты и способа его приобретения, площади, оценочной стоимости на дату приобретения;

         - транспортных средств, за исключением мопедов, велосипедов и гужевого транспорта — проверяется указание вида имущества, марки, модели, года и страны выпуска, даты и способа приобретения, стоимости на дату приобретения;

         - произведений искусства, драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, стоимость каждого из которых превышает одну тысячу базовых величин или общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин, — проверяется указание наименования, даты и способа приобретения, стоимости на дату приобретения;

          - строительных материалов, находящихся в собственности физического лица, общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин, за исключением строительных материалов, предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, — проверяется указание наименования, даты и способа их приобретения, стоимости на дату приобретения;

          - долей в праве долевой собственности на указанное в настоящем пункте имущество, если их стоимость превышает пределы, установленные для соответствующего вида имущества, — проверяется указание вида имущества, даты и способа приобретения, стоимости на дату приобретения, размера принадлежащей физическому лицу доли в праве собственности на имущество;

      акций, долей (вкладов) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паев в производственных и потребительских кооперативах, объектов, не завершенных строительством, их частей (долей), предприятий как имущественных комплексов на сумму, превышающую пятнадцать тысяч базовых величин, — проверяется указание наименования имущества, даты и способа его приобретения, стоимости на дату приобретения, местонахождения предприятия как имущественного комплекса, не завершенного строительством объекта, этапов законченных работ по незавершенному строительству  [7,с. 112-113].

     Налоговый орган обязан принять у физического лица любые сведения о доходах и имеющемся имуществе, представляемые физическим лицом одновременно с декларацией о доходах и имуществе, а также соответствующие пояснения физического лица.

  Налоговый орган обязан принять уточненную декларацию, представляемую физическим лицом в случае обнаружения им в представленной ранее декларации неполных и (или) недостоверных сведений до их выявления налоговым органом, проводящим проверку полноты и достоверности сведений, указанных в декларации.

  Датой выявления налоговым органом неполноты и (или) недостоверности сведений, указанных физическим лицом в декларации, признается дата получения налоговым органом документов, подтверждающих факт неуказания физическим лицом сведений о доходах и имуществе, указания неполных и (или) недостоверных сведений в представленной декларации.

  Если в ходе проверки факта представления, своевременности представления физическим лицом декларации, полноты и достоверности сведений, отражаемых физическим лицом в декларации, налоговым органом не выявлены нарушения законодательства, ее результаты оформляются путем учинения на первом листе декларации записи "Проверено", заверенной подписью должностного лица, производившего проверку, с указанием даты.

  В случае выявления нарушений законодательства в части непредставления декларации, представления декларации с нарушением срока, указанного в требовании о представлении декларации, указания неполных (недостоверных) сведений в декларации составляется акт проверки по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

  Контроль за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным в декларации, осуществляется в отношении каждой истребованной налоговым органом декларации.

  К расходам физического лица относятся любые денежные средства и иное имущество, в том числе:

  - направленные физическими лицами на приобретение имущества;

  - в размере уплаченных налогов и иных обязательных платежей в республиканский и местный бюджеты, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, погашения кредитов, займов, уплаченных алиментов или исполненных других обязательств физического лица;

  - размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;

  - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, а также иных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

  - в размере стоимости имущества, переданного физическим лицом в счет оплаты за приобретаемое им имущество либо в счет исполнения иных обязательств физического лица;

  - в размере расходов, направленных физическим лицом на иные цели.

         На основании имеющихся в налоговом органе сведений составляется расчет расходов и доходов. В расчет включаются данные обо всех полученных физическим лицом доходах и произведенных им расходах в течение проверяемого периода. Суммы расходов и доходов в расчете указываются в денежных единицах Республики Беларусь.

  Расчет составляется за каждый календарный год, за который в налоговом органе имеются данные о полученных физическим лицом доходах и произведенных расходах, но не более чем за десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физическому лицу требование о представлении декларации. Исключение составляют случаи, когда заявленные физическим лицом источники доходов, за счет которых были произведены в декларируемом периоде расходы, получены в период, превышающий более десяти полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физическому лицу требование о представлении декларации.

  Данные в расчете отражаются в соответствующих строках и графах в хронологическом порядке. На начало каждого календарного года в расчете расходов и доходов указывается сумма дохода, оставшегося в распоряжении физического лица после произведенных расходов в предшествующем периоде.

  При отсутствии в налоговом органе документального подтверждения даты получения доходов для отражения сумм доходов в расчете датой получения доходов считается последний день календарного года, за который составляется расчет. При отсутствии документального подтверждения даты произведения расходов для отражения сумм расходов в расчете датой произведения расходов считается первый день календарного года, за который составляется расчет.

  При одновременном отсутствии документального подтверждения даты получения дохода и даты произведения расхода суммы дохода и расхода отражаются в расчете на последний день календарного года, в котором они были получены и произведены.

  При наличии в налоговом органе сведений о месяце и годе получения дохода, произведения расхода, но при одновременном отсутствии конкретной даты получения такого дохода, произведения расхода датой произведения расходов считается первый день месяца, в котором произведен такой расход, а датой получения дохода - последний день месяца, в котором получен такой доход.