Организация и методика налогового консультирования

Получается, что организация берет своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Уплатить пени и сумму НДС организации надо до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).

3.2 Оптимизация налога на прибыль.

- Создание резерва по сомнительным долгам

Организации-плательщики налога на прибыль могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам. В соответствии со статьёй 266 НК РФ дается определение понятию «Сомнительный долг». Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

                    Провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода.

                    Выделить обязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией.

                    Разбить просроченную дебиторскую задолженность на группы в соответствии со сроками возникновения.

                    Исчислить предельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не может    превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

                    Рассчитать сумму резерва, учитывая, что:

                     По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

                    По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва;

                    Сформировать налоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом бухгалтерии.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, ор­ганизация ОАО «Новосибирские лотереи»должна указать это в учетной политике.

Рисунок 1. Формирование резерва по сомнительным долгам ОАО «Новосибирские лотереи»

ОАО «Новосибирские лотереи» решило в конце 2009 года создать резерв по сомнительным долгам на 2010 год. В результате инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, выяснилось, что у ОАО «Новосибирские лотереи» есть следующие просроченные задолженности:

- 12000 т.руб. - сомнительные долги, образовавшиеся более чем за 90 дней до 31 декабря 2008 года.

Таким образом расчетная сумма резерва составляет: 12000 тыс. рублей.

Выручка ОАО «Новосибирские лотереи», полученная за 2009 год, составила 2955583 тыс.рублей. 10% от этой суммы-295558,3 тыс.рублей. Это максимальная величина резерва, который ОАО «Новосибирские лотереи» вправе включить во внереализационные расходы на 31 декабря 2009 года.

Налог на прибыль:297570 тыс. рублей без формирования резервов по сомнительным долгам.

Налог на прибыль: (1487850-12000)*0,2=295170

Экономия на налоге на прибыль: (297570-295170)=2400 тыс. рублей.

- Формирование резерва на выплату отпускных вознаграждений

В учетной политике для целей налогообложения на 2009 год ОАО «Новосибирские лотереи» указало, что создает резерв на оплату отпусков. При составлении сметы было решено увеличить процент ежемесячных отчислений в резерв. Поэтом предполагаемые годовые расходы на оплату труда бухгалтер рассчитал так, как будто с июня некоторые работники будут уволены. Начиная с этого месяца, их заработок (1500 тыс. рублей с учетом страховых взносов) не стали включать в годовой фонд оплаты труда. Всего же эти затраты с учетом страховых взносов составили 24170 тыс. рублей.

Смета предполагает, что перед увольнением работники проведут положенные им отпуска. Потому в общих отпускных были учтены и суммы, причитающиеся данным сотрудникам. Этот показатель равен 2544 тыс. руб. (с учетом страховых взносов). Все расчеты в смете бухгалтер сделал на основании первичных документов по труду: штатного расписания, положения об оплате труда. Согласно смете, ежемесячный процент отчислений составил:

%отчислений=2544/24170*100%=10,5%

Ежемесячно ОАО «Новосибирские лотереи» тратит на оплату труда работников 56105 тыс. рублей (с учетом страховых взносов).

Следовательно: с этой суммы каждый месяц она отчисляет в резерв на оплату отпусков:

Резерв на оплату отпусков=56105*10,5%/100%=5891 тыс. руб.

Определим, каким бы стал процент отчислений в резерв, если бы организация составила смету без учета того, что планируется увольнения работников. В этом случае их заработок полностью вошел бы в предполагаемый фонд оплаты труда. А ежемесячный процент отчислений в резерв был бы таким:

ПО=2544/(24170+1500)*100=9,9%

Тогда организация ежемесячно отчисляла бы в резерв:

56105*9,9%=5554,4 тыс. рублей.

Таким образом, увеличение процента отчислений в резерв позволило организации ежемесячно уменьшать свою налогооблагаемую прибыль дополнительно на 336,6 тыс. руб. (5891 тыс. руб.-5554,4 тыс.руб.)

- Формирование резерва на выплату ежегодных вознаграждений

ОАО «Новосибирские лотереи» ежегодно в декабре выплачивает вознаграждение по результатам работы за год. Организация в 2009 году решила сформировать резерв под такие выплаты.

Предполагаемые расходы на оплату труда в 2009 году составили 534337 тыс. руб., а предполагаемая сумма ежегодного вознаграждения с учетом страховых взносов-66792 тыс. рублей.

% отчислений=66792 тыс. руб./534337 тыс.руб. *100%=12,5%

В январе 2009 года расходы на оплату труда составили 44528 т.р. Поэтому бухгалтер отнес в резерв  5566 т.р. (44528*12,5%).

- Лизинг через взаимозависимую фирму

Для снижения налоговой нагрузки компании ее учредители создают фирму-лизингодателя, с которой заключают договор лизинга. Как правило, ее регистрируют как "упрощенца", чтобы не платить налог на прибыль. К тому же "упрощенные" налоги платят по более низким ставкам.

Лизингополучатель получает в лизинг имущество и за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А если учитывает предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшает прибыль на сумму налога на имущество. Практика показывает, что если налоговики заподозрят фирму в уклонении от налогов и обратятся в суд, у нее есть шанс победить в споре. Современная тенденция такова, что судьи не всегда расценивают участие в лизинговых сделках взаимозависимых лиц безусловным признаком уклонения от налогов (например, Постановления ФАС Московского округа от 19 января 2007 г. по делу N КА-А40/13184-06, от 16 октября 2006 г. по делу N КА-А40/10010-06). Такие сделки законодательством не запрещены.

Следует обратить внимание на то, что фирма должна доказать, что заключение договора лизинга с "родственной" компанией вызвано производственной необходимостью и направлено на получение прибыли.

                                            Заключение д-ра лизинга,

                                   Лизинговые платежи

                                       Получение им-ва в лизинг

Рисунок 2. Заключение договора с «взаимозависимой» фирмой-лизингодателем

- Использование схемы «возвратного лизинга»

Компания продает свое оборудование лизинговой компании и берет у нее это же оборудование в лизинг. Лизинговые платежи учитывает при налогообложении прибыли.

Налоговики склонны считать, что такие сделки не имеют деловой цели. Их заключают для ухода от налогов (Постановления ФАС Московского округа от 8 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5034-06, от 15 марта 2006 г. по делу N КА-А41/523-06-П).

Но в последнее время появились дела, выигранные компаниями (Постановления ФАС Московского округа от 6 февраля 2007 г. N КА-А40/12857-06, Северо-Западного округа от 6 апреля 2007 г. N А56-21355/2006). По мнению судей, возвратный лизинг - это законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон. Для лизингополучателя (продавца) это увеличение оборотных средств, для лизингодателя (покупателя) - инвестиции и получение дохода от передачи имущества в пользование другому лицу.

Выгоду, полученную фирмой при возвратном лизинге, считает обоснованной и Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. N 9010/06).

Следует обратить внимание на то, что если компания продаст свое оборудование по минимальной цене, а лизинговые платежи будут максимальными, от претензий налоговиков уйти не удастся (Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2007 г. по делу N Ф09-11719/06-С2).

Продает свое оборудование

Лизинговые платежи

приобретает это же оборудование

в лизинг

Рисунок 3.  Схема «возвратного лизинга»

3.3. Оптимизация налога на имущество.

Суть схемы: Основная организация с целью оптимизировать налог на имущество создает и переводит на спецрежим налогообложения (УСН) дочернюю организацию. Так как спецрежимники уплачивают лишь ЕН, вместо 4 основных налогов, то созданная структура освобождается от уплаты налога на имущество. Переводит в счет вклада в уставный капитал имущество на организацию, применяющую УСН.

Данный способ отражен в учетной политики рассматриваемой организации.

Рассмотрим организацию ОАО «Новосибирские лотереи». НБ по налогу на имущество = 689310 тыс.рублей. (среднегодовая стоимость имущества). Сумма Налога 13786,2 тыс.рублей.

Организация переводит 14% своих ОС на баланс дочерней компании, использующей УСН и налогоплательщиком налога на имущество теперь является дочерняя организация. НБ по налогу на имущество дочерней компании = 96503,4 тыс.рублей.  Налог = 1930 тыс.рублей.

Значит сумма налога на имущество = 11856,2 тыс.руб. и есть результат оптимизации (минимизации) данного налога. Выгода = 1930 тыс. рублей.

Арендная плата (200т.р. в месяц, 2400т.р. в год), дебиторская задолженность (заем организации, ведущую деятельность на УСН составил 10020т.р., сроком на 5 лет, т.е. 2004 т.р. за год) будут включены во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль. Следует учесть уменьшение элементов затрат в расходах от реализации. Произойдет уменьшение прибыли до налогообложения.

Налог на прибыль=(1475850-2400-2004)*20%=294289,2

Если имущество передают в счет вклада в уставный капитал, то передающая фирма обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по этим ценностям

НДС = 2955583 * 0,18 – 107938 = 424066,94 тыс. руб.

НДС после оптимизации=2955583*0,18-90568=441436,94

НДС увеличился на 17370 т.р.

Организация, применяющая «упрощенку», приобретает имущество у сторонней фирмы и в дальнейшем сдает его в аренду основной компании. Возможен также вариант, когда основная организация вносит имущество в уставный капитал вспомогательной фирмы или продает его ей. Налог на имущество «упрощенец» не платит, а арендатор уменьшает свой налог на прибыль.

Однако такая схема оптимизации налога на имущество может негативно отразиться на других платежах в бюджет. Так, в случае покупки ценностей на «упрощенную» фирму основная организация теряет вычет по НДС, которым она могла бы воспользоваться.

Если имущество передают в счет вклада в уставный капитал, то передающая фирма обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по этим ценностям, в полном объеме или пропорционально остаточной стоимости имущества – для основных средств и нематериальных активов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Использовать же «зеркальный» вычет по НДС вспомогательная компания не имеет права, так как не платит данный налог. Также можно отметить, что 25-процентное ограничение на участие организаций в уставном капитале «упрощенной» фирмы весьма осложняет практическое применение данной схемы.

При продаже имущества на фирму с УСНО у основной организации возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль, суммы которых могут быть весьма значительными.

Таким образом, планируя получить экономию по налогу на имущество, можно потерять крупные суммы на НДС и налоге на прибыль.

Итак, несмотря на очевидные преимущества «упрощенки», не все варианты налоговой оптимизации с ее помощью эффективны.

Есть, конечно, условия, которые налогоплательщику следует учитывать. Во-первых, важно, чтобы стоимость аренды соответствовала рыночному уровню (ст. 40 НК РФ). Сделки по заниженным ценам обязательно привлекут внимание контролеров. Подкрепить "рыночность" цен можно маркетинговыми исследованиями рынка.

Во-вторых, для "упрощенцев" есть ограничение по остаточной стоимости основных средств: она не должна быть больше 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому, если имущества много, целесообразно размещать его в нескольких организациях-"упрощенцах".

В-третьих, нужно иметь доказательства реальности операций и их делового характера. Лучше всего, если имущество изначально будет приобретаться "упрощенцем". Если же оно было приобретено налогоплательщиком, затем продано на "упрощенку", ревизоры, скорее всего, призадумаются и решат "копнуть" поглубже.