Организация и методика налогового консультирования

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Нобщ / Вобщ) × 100% = 3287/ 523,265 × 100% = 6,28%

Отношение суммы налоговых платежей к выручке составляет 6,28%, т.е. практически одну тринадцатую предприятие отдаёт на уплату налогов, следовательно, оптимизация не требуется.

Достоинство методики: простота в вычислении.

Недостаток: не позволяет детализировать расчёты, поскольку они ограничены всего двумя показателями.

2) Методика М.Н.Крейниной. Заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Крейнина считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль. Данные формулы, которая указана в таблице, показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода от других является то, что косвенные налоги не принимаются в расчёт и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта (поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта). Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

Необходимы следующие экономические показатели:

Налоговая нагрузка ОАО «Новосибирские лотереи» в 2008 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

НБ = (В - СР - ПЧ) / (В - СР) × 100% =  (3287000 – 1464,408 – 900) / (3287000–1464,408) × 100% = 3284635,592 / 3285535,592 × 100%  = 99,97%

На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 99,97 копеек или доля налогов в балансовой прибыли составляет 99,97%, таким образом, налоговое бремя достаточно высоко и требует оптимизации.

Недостаток методики: недооценивается влияние косвенных налогов.

3) Расчет налоговой нагрузки по методике А.Кадушина и Н. Михайловой.

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная А.Кадушиной и Н.Михайловой, является количественной – предлагается оценить налоговую нагрузку, как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Добавленная стоимость в данной методике является источником дохода и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому и целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты. Интегральный показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств.

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Новосибирские лотереи» за период за 2008г. по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость:

ВСС = В - МЗ - АМ + ВД – ВР = 3287000 – 601000 – 45000 + 8000 –

- 25000 = 2624000

Рассчитаем добавленную стоимость:

ДС = ВСС + АМ = 262400 + 45000 = 307400

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ.

К0 = ДС / В = 307400 / 3287000 = 0,09;

КЗП = ЗП / ДС = 693429 / 307400 = 2,25;

КАМ = АМ / ДС = 45000 / 307400 = 0,14.

Итак, доля добавленной стоимости в выручке – 9%. доля затрат на оплату труда с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды в добавленной стоимости – 225% и доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 14%.

Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Новосибирские лотереи» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз.

Расчет чистых активов ОАО «Новосибирские лотереи» представим в таблице:

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Новосибирские лотереи» в 2009 году с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (523265 / 2009004) / (9000 / 2009004) = 18,95

Доля налогов в чистых активах примерно в 19 раз превышает долю чистой прибыли в чистых активах, то есть налоговое бремя высокое и нужна оптимизация налоговых платежей.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в ДС в зависимости от типа производства и рентабельности.

Недостаток методики: в расчетные формулы не вошли налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние экономического субъекта сложно признать незначительным.

4) Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой.

Е.А.Кирова предлагает различать 2 показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. Абсолютный – это те налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством – фактически перечисленные налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним, при этом в расчёт не принимается НДФЛ. Дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов с учётом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источник уплаты налоговых платежей – добавленная стоимость.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Для этого используются следующие экономические показатели:

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) × 100% = ((52300 + 166042) / 2624000) × 100% =

= 8,32%

Относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 9 раз, налоговая нагрузка невысокая, оптимизация не требуется.

Достоинство данной методики: позволяет сравнивать налоговую нагрузку экономических субъектов, вне зависимости от их отраслевой принадлежности, так как налоговые платежи соотносятся с ВСС, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостаток: не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот

5) Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина

В данной методике связывается показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. Здесь предлагается включать в общую сумму налогов все уплачиваемые налоги, в том числе НДФЛ, поскольку все налоги перечисляются за счёт денежных средств экономического субъекта. Источник средств уплаты налогов – доход: выручка, от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность нагрузку ОАО «Новосибирские лотереи» за период с 1 января по 31 декабря 2008г: