Организация и методика налогового консультирования

Преобразуя формулу М.И. Литвина с учетом данных условного примера определим налоговую нагрузку ОАО «Новосибирские лотереи»:

Т = (SТ / ТY) * 100% = (НДС / В + СВ / З + НИ / СИсреднегод) × 100% =

= (247,392 / 3287  + 166,042 / 3258 + 9,955 / 580) × 100% =( 0,07 + 0,05 + 0,017 ) х 100% = 13,7 %

Суммарная налоговая нагрузка составляет 13,7% - это низкий показатель, который является нормальным, предприятию оптимизация не требуется.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически все ценные сведения по конкретному экономическому субъекту, позволяет учесть все особенности деятельности конкретного экономического субъекта.

Недостаток: включение в расчёт налогового бремени таких показателей как,  НДФЛ, доход сотрудников, выглядит некорректно.

6) Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко

В соответствии с данной методикой, характеризующие налоговую нагрузку показатели, подразделяются на частные и обобщающие.

Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку даёт возможность произвести не только общие расчёты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. Кроме того она не ограничена одним показателем, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчётов делать обобщённые выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Является своеобразным синтезом методик, описанных ранее

Для работы по этой методике понадобятся следующие показатели ОАО «Новосибирские лотереи»:

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ОАО «Новосибирские лотереи». Расчеты сведем в таблицу:

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:

Налоговая нагрузка на одного работника намного больше по сравнению с другими налоговыми обязательствами (9,26), на собственный капитал (0,42), а также на валовую прибыль (0,15).

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчётах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчётности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчётов.

Недостаток: большой объем рассчитываемых показателей.

Глава 2. Сближение учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету ОАО «Новосибирские лотереи»

Большинство компаний стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет, чтобы избежать расхождений. Для этого в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету предусматривают одинаковые положения. Есть случаи, когда это не только возможно, но и желательно сделать.

Сближение положений бухгалтерского и налогового учета стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. А если у компании есть транспортно-заготовительные расходы, то в бухучете их выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или сырья. Ведь в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену включают комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Схожие положения стоит предусмотреть в учетной политике по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и финансовых вложений.

С основными средствами ситуация немного сложнее. При формировании первоначальной стоимости актива разница между налоговым учетом и бухучетом может возникнуть из-за применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому сблизить учеты можно, если компания решила не применять амортизационную премию.

После того как компания определит порядок оприходования активов, стоит установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском и наоборот. К примеру, метода ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), в бухгалтерском учете нет (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). А метод списания стоимости финансовых вложений на расходы - по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете (п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), не используется для целей налогообложения (п. 9 ст. 280 НК РФ).

К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым, - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Чаще всего на практике это условие выполнить несложно. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, с этим обычно также проблем не возникает.

По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В налоговом учете действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п. 2 ст. 258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать разница между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных активов. А вот с нематериальными активами, по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет.

Глава 3. Оптимизация налогообложения ОАО «Новосибирские лотереи»

В связи с тем, что по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ налоговая нагрузка составляет 6, 28 %, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации налогообложения. Задача состоит в их выявлении.

3.1. Оптимизация НДС .

Схема заключается в отсрочке уплаты НДС. Получив в конце месяца (например, сентября) большую выручку, с которой надо заплатить НДС, организация представляет в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней сумму, поступившую в конце месяца. Эта сумма и будет впоследствии перечислена бухгалтером в бюджет. За следующий налоговый период (например, октябрь), когда у организации появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий период (за сентябрь) с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он составляет уточненную декларацию (за сентябрь) уже с достоверными данными и отправляет ее в налоговый орган. При этом организация должна заплатить пени за несвоевременную уплату налога (1/300 ставки рефинансирования Банка России за один день просрочки).