Оптимизация налогообложения предприятия

     Финансовое  положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для  уклонения от уплаты налогов.

     Налогоплательщик  взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше. Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Причем, чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание налогоплательщика уклониться от уплаты налогов, так как получаемая от уклонения выгода существенно увеличивается.

     Если  финансовое состояние налогоплательщика  стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы  не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако, если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, и неуплата налогов является единственным средством "остаться на плаву", то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить свое дело.

     Экономические причины, порожденные общей экономической  конъюнктурой, проявляются в периоды  экономических кризисов в государстве, или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества.

     В периоды экономических кризисов, руководство любой страны вынуждено  предпринимать соответствующие  меры для стабилизации экономики. Чаще всего это достигается строгой  регламентацией рынка и рыночных отношений путем установления государственных цен на отдельные виды товаров или введения системы распределения отдельных товаров. В такие периоды уклонение от уплаты налогов усиливается, в связи с тем, что наряду с государственным легальным рынком появляется параллельный неуправляемый "черный" или "теневой" рынок, который действует по своим законам и в нарушение установленных государством правил. Сделки, совершаемые на таком рынке, налогообложению не подлежат, так как не могут быть проконтролированы государством, поэтому соблазн у предпринимателей работать на "черном" рынке и, следовательно, уклоняться от уплаты налогов, достаточно велик.

     Технико-юридические  причины (причины, вызванные несовершенством  юридической техники налогового законодательства). Технико-юридические  причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.

     Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено:

1. наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;
2. наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
3. наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;
4. наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога.
5. нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

     Таким образом, можно говорить о том  что предприниматель может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из перечисленных выше причин, а как это чаще всего бывает, сразу из-за нескольких. То есть, указанные причины не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

     2.1.2 Схемы налоговой оптимизации

     Конкретные  способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и  действия налогоплательщика по налоговой  минимизации. Они достаточно многочисленны  и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

     Однако  принципиально все способы можно  подразделить на две самостоятельные  категории. В связи с этим можно  выделить:

1. незаконное уклонение от уплаты налогов;
2. легальное снижение налоговых выплат.

     Незаконное  уменьшение налогов или уклонение  от уплаты налогов.

     В эту категорию входят способы, при  которых экономический эффект в  виде снижения размера налоговых  платежей достигается с применением  каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин "уклонение от уплаты налогов" (ст.198, 199 УК РФ).

     Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

     В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого  нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.

     Эти действия могут быть направлены, как  на снижение положенного размера  подлежащих внесению в бюджет суммы  налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога или налогов.

     Иначе говоря, при непосредственном уклонении  от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается  путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие  ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.

     Уход  от налогов чаще всего совершается  путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого  нарушения правил бухгалтерского или  налогового учета, фальсификации учетных  данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот. 
Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, а именно:

1. гражданско-правовая;
2. административная;
3. финансовая;
4. уголовная. 
   Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.

     В эту категорию входят способы, при  которых определенный экономический  эффект в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалифицированной  организации дел по исчислению и  уплате налогов, что исключает или  снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.

     Налоговая оптимизация - это уменьшение размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

     Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые  платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

     Отсюда  вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные а не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

     Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты и расходы, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг), или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

     Перспективная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная  налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

     В то же время, текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

     Таким образом для любого предприятия  важно научиться использовать методы по оптимизации налогов, но при этом стоит учесть тот факт что нельзя бесконечно снижать налоги, т.е у  любой оптимизации есть предел.

2. Способы борьбы государства с «уклонистами» налогов

     Как указывалось выше, уменьшение налогов  в любом виде, будь то уклонение  от уплаты налогов или налоговая  оптимизация, вызывает активное и жесткое  противодействие государства в  лице его фискальных и правоохранительных органов. Естественно, от того, каким способом осуществляется уменьшение налоговых платежей, зависит и ответная реакция государства: в лучшем случае, вы можете столкнуться с откровенным неодобрением вашей "налоговой политики, в худшем, возможно применение всего репрессивного механизма в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.

     В силу того, что государство из-за «уклонистов» недополучает часть дохода в бюджет страны, разработана программа  по пресечению попыток "творческой неуплаты налогов". 

     Одно  из основных средств борьбы государства  с таким явлением, как уклонение  от налогообложения, проявляется в  административной и судебной защите интересов бюджета. Можно выделить четыре основных способа, при помощи которых государство борется  с уклонением от уплаты налогов, а именно:

1. доктрина "деловая цель";
2. доктрина "существо над формой";
3. презумпция облагаемости;
4. заполнение пробелов в налоговом законодательстве.

     Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия  сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом - ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

     Механизмом  реализации доктрины "существо над  формой" являются положения российского  законодательства, предусматривающие  ничтожность мнимых и притворных сделок.

     Сущность  доктрины "деловая цель" заключается  в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели.

     Ярким примером может служить случай, взятый из арбитражной практики. Предприятие  заключало договор займа с  другим предприятием и с заемных  средств не уплачивало налог на добавленную стоимость. В счет погашения этого займа предприятие поставляло свою продукцию займодателю. При налоговой проверке займополучателя налоговые органы посчитали займы предоплатой за продукцию и доначислили налог на добавленную стоимость с полученных авансов (займов). При рассмотрении данного дела суд встал на сторону налоговых органов и указал, что, так как деловая цель у предприятий была не получение и предоставление займа, а получение продукции, то заем нужно рассматривать как аванс в счет поставляемой продукции и с него необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость