Оптимизация налогообложения на предприятии

Поэтому бухгалтер производит переоценку данного автомобиля:

- первоначальная стоимость  увеличивается на: 180 000 - 153 000 = 27 000 руб.;

- коэффициент переоценки (принимаемый в соответствии с  учетной политикой фирмы с точностью до шестого знака после запятой) составляет:

180 000 : 153 000 = 1,176471,

- следовательно, скорректированная  по итогам переоценки сумма  амортизации должна составлять: 25 500 руб. x 1,176471 = 30 000 руб.

Проверка: (180 000 руб. : 60 мес.) x 10 мес. = 30 000 руб., поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на:

30 000 - 25 500 = 4500 руб. Проведение переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2009 г. отражается такими записями:

Дебет 01-1 Кредит 83  27 000 руб. - произведена переоценка автомобиля (увеличена первоначальная стоимость автомобиля в связи с переоценкой);

Дебет 83 Кредит 02-1  4500 руб. - произведена корректировка  суммы амортизации автомобиля (увеличена  сумма накопленной амортизации  автомобиля в связи с переоценкой).

В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2009 г. увеличиваются на: 27 000 - 4500 = 22 500 руб.

В течение 2008 г. амортизация  начисляется исходя из новой восстановительной  стоимости ежемесячно в сумме: (180 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 3000 руб.

Если же в ходе первой переоценки возникает необходимость  уценить (уменьшить стоимость) объект основных средств, сумму уценки следует  отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае надо кредитовать счет 01 "Основные средства" (или счет 03) и дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Уменьшение суммы накопленной амортизации в связи с уценкой объекта отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга. В соответствии с нормами НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство – это договор лизинга.

На балансе организации  ОАО «Меркурий» числится оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Расход по амортизации за время использования составил 250 000 рублей – следовательно, остаточная стоимость оборудования будет равна 750 000 руб.

В текущем году организация  приняла решение о переоценке оборудования на основании данных экспертизы, проведенной фирмой-оценщиком. В результате стоимость оборудования понизилась в 2 раза. Таким образом, после этой операции первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составляет 500 000 руб. (1 000 000 / 2), а сумма начисленной амортизации – 125 000 руб. (250 000 / 2). Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, следовательно, стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составляет 375 000 руб. (500 000 – 125 000).

В результате налог платится с суммы 375 000 руб., а не с 750 000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций и методы оптимизации в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов  Российской Федерации налог на имущество  предприятий занимает далеко не последнее  место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь  с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается  на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета  налоговой базы. Она определена как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается  при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных  льгот. Но региональным законодателям  дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного  периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета  принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

Сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и  налоговые декларации налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по своему местонахождению, местонахождению  каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению  каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В практической части  работы были рассмотрены мной методы оптимизации налога на имущество. Они достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, есть проблемы применения этих методы: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество организации.

Немалый интерес представляет более сложный метод минимизации налога на имущество, который предполагает использование договора лизинга.

Лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно).Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:

- имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

- не возникает обязанности  платить налог на имущество.

К минусам следует  отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии имеющихся.

Еще одна особенность договора лизинга – он может связывать правоотношениями не три, а две стороны.

Вокруг лизингового  метода снижения налога нередко возникают судебные споры, поэтому уже сформировалась определенная практика, позволяющая избегать сложностей с применением этого метода

Оптимизировать налогообложение  организации, т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование. Так как налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования.

В процессе организации системы управленческого учета важно установить горизонтальные связи со всеми участками налогового планирования, что позволит снизить риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий при принятии управленческих решений.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут  заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1.Налоговый кодекс  Российской Федерации: Части первая  и вторая (по состоянию на 1.09.2009).-М.: Юрайт-Издат, 2009.

2. Федеральный закон РФ от 8 августа 2008 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3.Современный финансово-кредитный словарь./Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002. – С.265.

4.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – С.269.

5.Федеральный закон РФ от 8 августа 2008 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономист, 2008. – С.26.

7.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – С.202.

8.Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд.,. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2008. Т.II. Полутом 2. – С.304-327.

9.Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономист, 2008. – С.62-63.

10. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2008. № 6.

11.Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2008. №8.

12.ШилкинС.А.Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Глав.бух. 2008.

13. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2008 № 11.

14.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2007.

15. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2008. № 4.  

16 Ковтун Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2008 № 36.

17. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: 2008.

18. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. – М.: Юристъ, 2008.

19.Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008.

20.Налоговое право России: Учебник/Под ред.Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2008.

21.Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. – М.: 2007.

22. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2008.

23. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.:  Юристъ.2007.

24.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2008.

25. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебник для вузов. – М.: НОРМА, 2008.

26. Юткина Г.Ф.. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2008.

27.Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. - М.: Бератор-паблишинг, 2007.  
28. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М., 2008.  
29.Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент.2008.№3.

30.«Консультант Плюс: Высшая школа » выпуск 8 к 2009г.

31.Справочно-правовая система «ГАРАНТ»

32.www.nalog.ru