Оптимизация налогообложения на предприятии

Налог на имущество является региональным налогом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право вводить дополнительные льготы помимо установленных федеральным законом. Их положения также следует учитывать при налоговой оптимизации.

8) оптимизация через возвратный лизинг. Договор лизинга - он может связывать правоотношениями не три, а две стороны.

9) договор простого товарищества. Это один из самых подозрительных для «налоговиков» видов гражданско-правовых отношений, НК РФ содержит статью, посвященную особенностям определения налоговой базы по налогу при использовании такого способа осуществления совместной деятельности, как договор простого товарищества. Каждый из участников договора простого товарищества уплачивает налог в отношении того имущества, которое внес в качестве вклада по договору о совместной деятельности, а также в отношении того имущества, которое приобретено товарищами или создано в процессе осуществления совместной деятельности — в соответствии со своим вкладом в товарищество. Соответственно, и речь в данном разделе пойдет не о полной неуплате сумм налога, а лишь о его уменьшении.

10) долевое приобретение имущества. Не предусматривает создание простого товарищества, т. е приобрести имущество у продавца, и купить, в качестве одной из сторон договора купли-продажи - покупателя, на пару со своим учредителем необходимое здание либо любое другое основное средство, после чего получить от учредителя право пользоваться данным зданием.

В этом случае важно одно - учредитель должен быть собственником  более чем 50% долей в уставном капитале вашего общества. Иначе, в последующем, когда вам понадобится все имущество целиком, заключение договора дарения с учредителем будет невозможно, так как данная операция станет объектом налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОПТИМИЗАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «МЕРКУРИЙ»

 

3.1 Характеристика открытого  акционерного общества «Меркурий»

 

 

Открытое акционерное  общество «Меркурий» создано 13 марта 2002 года.

Полное наименование общества – открытое акционерное общество «Меркурий». ИНН – 6601452023, КПП – 660103201, ОГРН – 660100712331. Юридический адрес - Российская Федерация, Тюменская область, г. Тюмень ул. 9-е Января, д. 138.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Основными видами деятельности Общества ОАО «Меркурий» является:

- производство и сбыт  хлебобулочных, кондитерских изделий  и других видов продукции;

-организация оптовой,  розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций;

- организация перевозок,  предоставление транспортных услуг, аренда транспортных средств;

-производство, переработка,  приобретение и сбыт товаров,  и оказание услуг, связанных  или необходимых для деятельности  общества, в том числе медицинского  обслуживания своих сотрудников  и населения;

- организация презентаций, торгов, аукционов, конкурсов, выставок коммерческого и некоммерческого характера;

- строительство и эксплуатация  объектов производственно – технического, административного жилого назначения, ремонтно-реставрационной работы;

- благотворительная деятельность, а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ. Учет основных средств и нематериальных активов должен осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Ведь остаточная стоимость внеоборотных активов определяется по данным бухгалтерского учета.

Главная цель организации  хлебозавода – повышение эффективности  производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

 Общество ведет  оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке.

ОАО «Меркурий» может воспользоваться следующими возможностями, которые предоставляет законодательство:

- вести бухгалтерский  учет по общественным правилам  и пользоваться Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- вести учет по общеустановленной  форме бухгалтерского учета;

- вести учет в книге  доходов и расходов по упрощенной  форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Общество может создавать  филиалы и открывать представительства  на территории Российской Федерации  с соблюдением требований Федерального закона « Об акционерных обществах» и иных федеральных законов. Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются обществом и действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров. В обществе создается резервный фонд в размере 15 % от его уставного капитала.

Органами управления общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Единоличный исполнительный орган – Директор;

- Ликвидационная комиссия;

Для осуществления контроля за финансово–хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия общества. Членам комиссии в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой  бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.                                                      

В 2009г  предприятием исчислялись и уплачивались следующие виды налогов:

ОАО «Меркурий» является налогоплательщиком НДС в соответствии с НК РФ. Налоговую базу при реализации товаров, налогоплательщик определяет в соответствии с НК, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров работ услуг. При реализации товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров ОАО «Меркурий» обязан предъявить к оплате покупателю  этих товаров соответствующую сумму. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков, в реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документов и в счетах- фактурах.

Налог на прибыль организация исчисляет и уплачивает налог в соответствие с НК прибылью для целей налогообложения признается доходы, уменьшенные на величину произведен расходов.

К доходам в целях  налогообложения относятся доходы от реализации (работ, услуг) имущественных прав, внереализационные доходы. В соответствии с наст главой доходы определяются  на основании первичных документов и регистров бух учета и налогового.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные)налогоплательщиком. Под обоснованием расходами понимается экономически  оправданные затраты оценка которых выраженная в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденными документально оформленные в соответствии РФ. Расходами признаются любые затраты при условии что они произведены для осуществления деятельности направленные на осуществление дохода.

Согласно штатного расписания, на  предприятии работает 130 человек  по договорам гражданско-правового  характера.

ОАО «Меркурий» признается плательщиком социальных взносов. Данный налог устанавливается НК РФ и предназначен для мобилизации средств и для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

ОАО «Меркурий»  признается плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с НК РФ. При исчислении налога, предприятие руководствуется НК РФ. Объектами налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Ставка налога составляет 2,2 процента.

 Предприятие  имеет  на балансе автотранспортные  средства и является плательщиком транспортного налога. Законом устанавливается ставка налога, порядок и сроки его уплаты, срок подачи налоговой декларации для налогоплательщиков, являющихся организациями, а также предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговых льгот  по транспортному  налогу предприятие не имеет.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств налоговую декларацию по форме, разработанной Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тюменской области: по авансовым платежам - в срок, установленный для представления полугодовой бухгалтерской отчетности, при окончательном перерасчете налога по итогам налогового периода - в срок представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Применение методов оптимизации на примере ОАО «Меркурий»

 

 

В феврале 2009 года организация ОАО «Меркурий» приобрела одновременно системный блок, монитор и принтер. Стоимость покупки без учета НДС составила 25 500 руб., в том числе:

- системный блок –  9 000 руб.;

- монитор – 8 500 руб.

- принтер – 8 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств ,срок полезного использования электронно-вычислительной техники – свыше трех лет и до пяти лет включительно. Руководитель фирмы своим приказом установил для купленного имущества такие сроки полезного использования:

- системный блок –  37 месяцев;

- монитор – 39 месяцев;

- принтер – 38 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного  использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и  принтер будут поставлены на учет как самостоятельные объекты  основных средств. И поскольку стоимость каждого из них меньше

10 000 руб., затраты на  их покупку можно включить  в затраты сразу после ввода  в эксплуатацию. Причем как в  бухгалтерском, так и в налоговом  учете.

В соответствии с нормами  НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.

 В декабре 2009г. организация ОАО «Меркурий» приобрела компьютер, стоимость которого 30 000 рублей. Согласно утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, полезный срок использования компьютеров - 1-2 года. Налоговое законодательство разрешает для данной группы применять амортизационную премию в размере 10%. Организация установила срок полезного использования 2 года. Отсюда ежемесячные амортизационные отчисления составят: (30000-30000*10%)/2/12=1 125 руб. За год: 1125*12=13 500 руб. Амортизационные отчисления организация может признавать как расход для целей налога на прибыль: экономия составит 13 500*20% = 2 700 руб. за год Для целей бухгалтерского учета ежемесячные амортизационные отчисления (мы не учитываем амортизационную премию) составят 30000/2/12 = 1 250 руб. Налог, на имущество организаций исходя из остаточной стоимости составит 495 руб. за 2009г. и 165 руб. за 2010 год. Предположим, организация решила минимизировать налог на имущество и арендовать компьютер у организации на упрощенной системе налогообложения. Рассчитаем ежемесячную стоимость аренды как ежемесячные амортизационные отчисления, увеличенные на 20%: 1250*1,2 = 1 500 руб. За год: 1500*12=18 000 руб. Ставка налога для упрощенной системы налогообложения равна 6% от суммы полученных доходов: 18000*6%=1 080 руб.

В феврале 2008 г. организация ОАО «Меркурий» приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 153 000 руб. Предположим, что это единственный автомобиль в собственности ОАО "Меркурий", учитываемый на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-1 "Транспортные средства" (в соответствии с рабочим планом счетов фирмы).Срок полезного использования автомобиля был установлен как 5 лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом с марта 2008 г. Следовательно, сумма амортизации составила:

- в месяц: 153 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 2550 руб.;

- за весь период  с марта по декабрь 2008 г. включительно (за 10 месяцев): 2550 руб. x 10 мес. = 25 500 руб.

Именно эта сумма - 25 500 руб. - отражается в качестве кредитового  сальдо на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02-1 "Амортизация транспортных средств", по состоянию на 31 декабря 2009 г.

По состоянию на 1 января 2009 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей составляла 180 000 руб. Увеличение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (180 000 - 153 000) : 153 000 = 0,1765, или 17,65%.