Нормативная база привлечения к ответственности за налоговые праонарушения

 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………..….3                                                                                                                    

1 Нормативная база привлечения к ответственности за налоговые праонарушения……..….....6                                                                                                                                                                             

    1.1   Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в системе

              юридической ответственности……………………………………………………….……6

   1.2. Сущность налоговых правонарушений и мер ответственности за их

            совершение………………………………………………………………..…………….……9

    1.3  Формы вины при совершении налогового правонарушения……………………...............12

  1.4  Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение

             налогового правонарушения…………………………………………………......................15

    1.5 Виды ответственности за налоговые правонарушения …………………………………… 17

          1.5.1 Налоговые санкции…………………………………………………………………. … 17

         1.5.2 Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах

                и сборах……………………………………………………………………………...…..20

         1.5.3 Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах…..23

     1.6 Зарубежный опыт привлечения к ответственности за налоговые правонарушения…….25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 
 

            Налоги являются одним из необходимых условий существования и функционирования государства.  В условиях несовершенного и динамично развивающегося налогового законодательства никто не застрахован от ошибок и спорных ситуаций с налоговыми органами, возникающими, зачастую, по причине различного толкования одних и тех же вопросов с позиций противостоящих друг другу интересов.

      Поступление финансовых ресурсов в бюджет Российской Федерации имеет огромное значение. От государственной казны полностью зависит система жизнеобеспечения  страны. И особую роль в этом играет налоговая система, которая с помощью правовых норм должна обеспечивать наполнение доходной части государственного бюджета, внебюджетных фондов и оказывать регулирующее воздействие на экономические процессы. За нарушение законодательства о налогах и сборах  предусматриваются меры налоговой ответственности, которые преследуют карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели, и дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения.

    Серьезные ошибки, допущенные в правовом регулировании  налогообложения,препятствуют  развитию нормальных экономических отношений. Жесткая юридическая ответственность  за налоговые нарушения, которая  была установлена до принятия Налогового НК РФ РФ, порождала разорение предприятий в случае уплаты ими штрафных санкций и пеней. Однако и после введения в действие основного налогового закона подобные проблемы не исчезли. Его применение на практике вызывает массу проблем и противоречий.

    Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства  сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей . Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения.

      Налаживание  действенной сстемы налогового контроля  приобретает особую актуальность  для  обеспечения экономической безопасности России. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений,

но и  принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом. Условием чёткого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность выявления налоговых правонарушений и результативность применения мер ответственности за их совершение.

        Объектом данного исследования является Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктыкару (правоотношения налогоплательщиков и Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктыкару, связанные с налоговыми правонраушениями и применением мер ответственности за их совершение.)

         Предметом  исследования дипломной работы является ответственность за налоговые правонарушения.

         Целью работы является исследование проблем, связаных с привлечением к ответственности за налоговые правонарушения, а также выработка предложений по совершенствованию работы налоговых органов, связанной с выявлением правонарушений.

        Исходя из поставленных целей,  предполагается решить следующие  задачи:

      ● изучить нормативно-правовую базу привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, статистические материалы, справочную и научную литературу.

       ●   исследовать правовую природу ответственности за совершение налоговых правонарушений, определить ее место в системе юридической ответственности

       ● рассмотреть сущность налоговых правонарушений, формы вины при их совершении.

        ●  определить виды ответственности за  нарушения законодательства о налогах и сборах.

        ● провести анализ налоговых правонарушений и привлечения к ответственности за их совершение.

        ●   проанализировать  показатели эффективности контрольной работы налоговых органов.

        ● выявить проблемы привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбрах.

        ● выработать предложения по совершенствованию работы налоговых органов, связанной с выявлением  правонарушений и повышению собираемости налогов.

   Методологической  основой написания дипломной  работы послужили труды ученых экономистов о нарушениях законодательства о налогах и сборах,

привлечении к ответственностии за налоговые  правонарушения, нормативно-правовые акты связанные с контролем за исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов, статистическая информация о контрольной работе налоговых органов, инструкции, письма, разъяснения ФНС России по налогам и сборам, данные налоговой отчетности ФНС России, УФНС России по Республике Коми, ИФНС России по г. Сыктывкару,

 а  также материалы, представленные  на официальных сайтах федеральных  органов государственной власти, и прочие источники. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Нормативная база привлечения к ответственности за налоговые праонарушения 

                                                                                                                                                                            

     1.1 Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в системе юридической ответственности 

     Ближайшим историческим предшественником налоговой  ответственности являлась финансовая ответственность, которая была предусмотрена статьей 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Сам термин «финансовая ответственность» в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, широко используется в письмах ФНС России. В ряде проектов Налогового НК РФ Российской Федерации (далее НК РФ),в том числе и в проекте, внесенном Правительством Российской Федерации и принятом Государственной Думой во втором чтении, также употребляется именно этот термин. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве си ставной части финансового законодательства. Поэтому ответствен ность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью. Этот термин также используется, применительно к другим правонарушениям в финансовой сфере, регулируемой бюджетным законодатель ством, законодательством о валютном регулировании и т.д.

       По отраслевой принадлежности  выделяют четыре вида  юридической ответственности:

     1) Уголовная ответственность - наступает  за совершение преступлений, предусмотренных  уголовным законодательством. (см.Приложение 4)

     2) Административная ответственность  - наступает за посягательство субъектами права на общественные отношения, связанные с государственным управлением. (см.Приложение 3)

     3) Гражданско-правовая ответственность  - выражается в применении к  правонарушителю в интересах  другого лица либо государства  установленных законом или договором мер воздействия имущественного характера.

     4) Дисциплинарная - связана с нарушением  трудовой дисциплины.

     На первых этапах формирования  налогового права как самостоятельной  отрасли, ответственность за налоговые  правонарушения представляло собой разновидность административной ответственности.

В результате экономических преобразований в  стране в связи с переходом  к рыночной экономике, налоговое  право полностью выделилось в  отдельную отрасль. Соответственно возникла необходимость в появлении нового вида юридической ответственности - ответственности за налоговые правонарушения, которая имеет некоторые отличия от административной. Однако для норм о налоговых правонарушениях, предусмотренных в Законе РФ

"Об  основах налоговой системы", не было предусмотрено положений об общих основаниях наступления ответственности за их совершение. По этой причине применялися некоторые нормы общей части НК РФ об административных правонарушениях. Однако из-за специфичности налоговых отношений применение общих норм об административной ответственности к ответственности за налоговые правонарушения было затруднено.

         Таким образом с введением в действие части первой Налогового НК РФ можно говорить о том, что ответственность за налоговые правонарушения представляет собой самостоятельный и полноценный вид юридической ответственности.

       Комплексное применение норм различных отраслей права в процессе  производства  по делам о налоговых правонарушениях, должно опираться на детальную правовую регламентацию указанных правоотношений, учитывающую особенности налоговой сферы и опирающуюся на четко определенные в законодательстве понятия и термины. 

           Под налоговой ответственностью  понимается специальное правоохранительное  правоотношение, обеспечивающее защиту  общества и государства от налоговых правонарушений, совершаемых субъектами налоговых отношений и выражающееся в применении санкций за указанные деяния к виновным лицам  в порядке, предусмотренном НК РФ.

             Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных. Например, в ст. 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, и аналогичный вид нарушения содержится в ст. 15.3 НК РФ Российской Федерации об административных правонарушениях.