Ндс и его роль в формировании бюджета

2.3 Финансовый учет расчетов с бюджетом по НДС и отражение НДС в налоговой и финансовой отчетностимость учет бюджет

     На  предприятии ТОО «Ника-К» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

     Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правом второй подписи финансовых документов, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

     Ведение финансового, производственного и  налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО.

     Синтетический учет расчетов с бюджетом по данному налогу на предприятии ТОО «Ника-К» ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3130 «Налог на добавленную стоимость». Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.

     Реализация  готовой продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит  в собственность покупателя. При  этом, объектами бухгалтерского учета  являются готовая продукция в  двух оценках: по фактической себестоимости  и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем  реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную  стоимость.

     Учет  расчетов с покупателями, заказчиками  за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению  положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

     Реализация  готовой продукции отражается в  результате корреспонденции следующих  счетов бухгалтерского учета: с кредита  счета 1320 «Готовая продукция» списывается  сумма фактической себестоимости  реализованной готовой продукции  на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной  готовой продукции и оказанных  услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию  на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков».

     Налог на добавленную стоимость на реализуемую  продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

     Факт  выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии  ТОО «Ника-К», представляет таблица 2. 

     Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Ника-К»

     Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «Ника-К» является квартал. В ТОО «Ника-К» сумма облагаемого оборота за налоговый период (за 4 квартал 2011г.) составила 9309302 тенге.

     Таким образом, начисление налога на добавленную  стоимость отражается бухгалтерией ТОО «Ника-К» на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.

     Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который  берется в зачет. Учет налога на добавленную  стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые активы».

     Суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам  продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет  право принять к вычету при  наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

     В анализируемом налоговом периоде  предприятием ТОО «Ника-К» были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 3.

     Таблица 2 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «Ника-К»

     Общая сумма налога на добавленную стоимость  для ТОО «Ника-К» относимая в зачет в анализируемом квартале составила 1115234 тенге. При получении счетов-фактур от поставщиков главный бухгалтер ТОО «Ника-К» обращает внимание на правильность их заполнения.

     Принятая  к зачету сумма налога на добавленную  стоимость в финансовом учете  отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции  с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную  стоимость».

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой  разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет  по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».

     Согласно  статье 271 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Ника-К» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

     Таким образом, рассмотрелся порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «Ника-К».

Действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению  и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и  сроки.

     Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями  в порядке и по формам, установленным  уполномоченным государственным органом  в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях  на государственном или русском  языке.

     Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

• в явочном порядке;
• по почте заказным письмом с уведомлением;
• в электронном виде.

     Если  налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

     1) Подачу Заявления об обмене  электронными документами с налоговым  органом (форма 009.00);

     2) Заключение типового соглашения  об использовании и признании  электронной цифровой подписи  в электронных документах;

     3) Выпуск Налоговым Управлением  криптографических ключей для  налогоплательщика и запись их  на магнитный носитель (дискету).

     При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный  документ должен быть заверен электронной  цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность  данных, указанных в налоговой  отчетности, возлагается на налогоплательщика.

     При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики  обязаны по требованию уполномоченного  государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

     Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговое управление с помощью  программ, разработанных Минфином РК: ИСИД, НДС, ЭФНО, СОНО, Кабинет налогоплательщика.

     Налоговая отчетность предприятия ТОО «Ника-К» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности Министерства финансов Республики Казахстан и Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

     Согласно  статьи 270 Налогового кодекса, плательщики  налога на добавленную стоимость  обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа  второго месяца, следующего за налоговым  периодом.

     ТОО «Ника-К» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан. Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (300.01-300.10) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.