Направления совершенствования налогового планирования

Прошло 3 года, а  ЗАО «В» так и не перечислило деньги за отгруженную ему продукцию. Какие налоговые последствия возникают в связи с этим у ЗАО «А»?

Ответ

Срок исковой  давности, во время которого вы можете истребовать задолженность. На данный момент он определен в три года с момента возникновения обязательств. Т.е. в течение трех лет со дня возникновения задолженности вы должны выслать в адрес арбитражного суда исковое заявление по форме предусмотренной арбитражно-процессуальным кодексом РФ. День сдачи на почту или в канцелярию арбитражного суда будет являться днем подачи заявления. 

Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам. Отчисления в последний включаются в состав  внереализационных расходов.

При создании названного резерва, долги, признаваемые безнадежными, списываются за счет суммы созданного резерва. Только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.

По мнению Минфина  России, если в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи  с реализацией товаров, выполнением  работ, оказанием услуг не формировался указанный резерв, такая сумма безнадежного долга учитывается во внереализационных расходах при определении базы по налогу на прибыль.¹⁰

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса в целях налогообложения  прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в случае если в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2.

ЗАО «Торговый дом» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн. руб. (в том числе НДС). Себестоимость проданных кормов – 5,9 млн. руб. (в том числе НДС). Прочие расходы включают в себя:

-амортизацию  основных  средств - 400000руб.

-зарплата персонала  - 00 руб.

-аренду торговых  помещений (без НДС) - 1000 000 руб.

В прошлом году ЗАО получило убыток в сумме 4 млн. руб.

Рассчитайте суммы  налога на прибыль, зачисляемые в  федеральный и региональный бюджеты  в текущем году?

Решение

НДС в бюджет – 11,8 млн. * 18/118 = 1,8 млн. руб.

Выручка – 11,8 – 1,8 = 10 млн. руб.

НБ = 10 000 000 – 5900000 – 400000 – 1000000 = 2700000

Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налог на прибыль в федеральный бюджет составит:

2700000 * 2%/100 = 54000 руб.

Налога на прибыль  в бюджет субъекта Российской Федерации:

2700000*18%/100 = 486000 руб. 

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Омега. 2011.
2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М: Финансы и статистика, 2001.
3. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. – М.: Вершина, 2006.
4. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Экзамен, 2005. С. 117
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. – М.: Аналитика-Пресс, 2001.
6. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004.
7. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. – СПб.: СПбУЭФ, 2001.
8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.
9. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2001.
10. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
11. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. – М.: ИНФРА – М: КОДЕКС, 2003.
12. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 2001.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2000.
14. Налоги и налогообложение / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2006.
15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 2001.
16. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2006.
17. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем. – М.: Радио и связь, 2000.
18. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. – М.: ЮНИТИ, 2000.
19. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. – М.: Экзамен, 2006.
20. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2006. - №1.
21. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.- 2007.- №1.
22. Воронина Н.В, Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента //Финансовый менеджмент.- 2006. - №27.
23. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. – 2007. - №1.
24. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. – 2005. - №5.
25. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.- 2005. - №2.
26. Стороженко О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. – 2004. - № 9 10.
27. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2006. - №11.

 

 

Приложение 1

 

Функции налогового планирования

 

 

 

Приложение 2

 

 

Управление налогами на предприятии

1. Организация налогового и бухгалтерского учета	2. Разработка схем  минимизации налогов	3. Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов
1.1 Верное толкование  законодательства о налогах и  сборах с учетом его изменений	2.1 Разработка учетной  политики для налоговых целей	3.1 Исключение арифметических  и счетных ошибок
1.2 Определение характера  связи бухгалтерского и налогового  учета	2.2 Определение совокупности  льгот по уплате налогов	3.2 Применение технологии  внутреннего контроля налоговых  расчетов
1.3 Правильное оформление  первичных документов и регистров  налогового учета	2.3 Анализ и правильная  организация сделок	3.3 Применение налогового  календаря для недопущения просрочки  уплаты налогов
4. Оптимизация системы  налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии,  бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем  оффшорного бизнеса (в случае  необходимости)
4.3 Использование финансовых  моделей и имитационных расчетов

 

 

 

 

¹ Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Экзамен, 2005. С. 117. 

² Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004. С. 93.

³ Стороженко О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. – 2004. - № 9-10. С. 25.

⁴ Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004. С. 121-123.

⁵ Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2006. С. 49-51. 

⁶ Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004. С. 108. 

⁷ Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004. С. 256. 

⁸ Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2006. С. 51-56. 

⁹ Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. – М.: Вершина, 2006. С. 76.

¹⁰ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/748 Об учете в целях налогообложения прибыли просроченной дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12091759/