Направления совершенствования налогового планирования

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1 Теоретические  основы налогового планирования  в организациях……….……5

1.1 Понятие налогового планирования, его принципы и классификация …….…5

1.2 Элементы налогового планирования…………………………………………..11

1.3 Этапы налогового планирования………………………………………………13

2  Оптимизация налогообложения…………………………………………………18

2.1 Взаимодействие налогового и  бухгалтерского учета……………………...….18

2.2 Разработка схем минимизации  налогов…………………….………………….20

3. Направления  совершенствования налогового планирования……………….…22

Заключение…………………………………………………………………………..29

Практическое  задание………………………………………………………………32

Список использованной литературы………………………………………………35

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги.

В последние  годы экономика России столкнулась  с проблемой, когда предприятия  стремятся использовать законные методы избежания налоговых платежей. Это так называемая минимизация налогов, или налоговая оптимизация. В России данное явление больше известно под термином «налоговое планирование», определяемое как законный способ уплаты налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

В основе налогового планирования лежит максимально  полное и правильное использование  всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых  органов и учет основных направлений  налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налоговое планирование осуществляется с учетом изменений величины таких элементов налогов, как налоговая база, налоговые льготы, срок уплаты налогов в зависимости от вариантов поведения хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность  темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Цель работы – исследовать теоретические  и организационные основы налогового планирования в организации, которое  является одним из важнейших элементов  системы управления предприятием в  условиях действующей системы налогообложения.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

- определить  понятие, сущность и элементы  налогового планирования;

- рассмотрение  дискуссионных вопросов относительно  этапов налогового планирования;

- изучение организационных  основ налогового планирования;

- выявить проблемы  в области налогового планирования  и предложить пути совершенствования.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

1 Теоретические основы налогового планирования в организациях

1.1 Понятие налогового планирования, его принципы и классификация

Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы¹.

Следуя  логике научного подхода к изучению экономических категорий, необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные  признаки понятия налоговое планирование.

Имеющиеся в экономической литературе понятия  налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

Большинство авторов придерживаются позиции  налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и тоже. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Анализ  имеющихся определений налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

- налоговое  планирование представляет собой  вид управленческой деятельности  по оптимизации собственной налоговой  нагрузки;

- налоговое  планирование осуществляется в  рамках стратегического планирования;

- налоговое  планирование должно проводиться на основе системного подхода;

- налоговое  планирование носи легитимный  характер.

Следует отметить, что ни одному автору не удалось  дать определение понятия налогового планирования, в котором бы нашли  отражение все названные черты. Наиболее удачным является определение Е.С. Вылковой и М.В. Романовского: «Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»². В определении учтено большинство характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.

Из  имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко.

Налоговое планирование – законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход³.

Сущностью налогового планирования является признание  за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций. Функции налогового планирования представлены (Приложении 1).

Как любая экономическая категория  налоговое планирование строится на определенных принципах. На наш взгляд, основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Законность  подразумевает соблюдение требований действующего законодательства при  осуществлении налогового планирования.

Платить налоги обязанность нежелательная, но неизбежная, платить их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для  конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.

Перспективность так же является важным принципом  налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного  применения различных методов и  схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать  налоги необходимо в постоянной связи  с общим планированием бизнес-процессов  организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

В экономической  литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен следующими авторами: Дуканичем Л.В., Юткиной Т.В., Кашиным В.А., Пепеляевым С.Г., Перовым А.В., Ройбу А.В., Вылковой Е.С. и Романовским М.В. На наш взгляд, наиболее полно классификацию налогового планирования рассматривают авторы Вылкова Е.С., Романовский М.В.⁴ и Ройбу А.В.⁵

А.В. Ройбу выделяет следующие классификационные  признаки налогового планирования.

В зависимости  от масштабов построения различают  следующие виды налогового планирования:

- государственное  – направлено на реализацию  государством своих функций в  различных областях государственного регулирования;

- на  уровне субъектов – предусматривает  выработку и оценку управленческих  решений исходя из целевых  установок организации и учета  величины возможных налоговых  последствий. Организации стремятся  максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В зависимости  от периодов налогового планирования различают:

- кратковременное  налоговое планирование – при  текущем планировании возможны  использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

- долговременное  или стратегическое планирование  – возможны учет специфики  объекта и субъекта налогообложения,  особенностей методов налогообложения,  использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных  стран, применение международных соглашений и прочее.

Под текущим налоговым планированием  понимается совокупность методов, позволяющих  налогоплательщику уменьшать налоговое  бремя в течение ограниченного  периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета.

Текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Долгосрочное  налоговое планирование – это  использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости  от объекта налоговое планирование подразделяется на:

- корпоративное;

- индивидуальное  – широкого применения в России  еще не получило, но все чаще  отдельные граждане обращаются  к специалистам, оказывающим услуги  в этой области.