Налоговый контроль над использованием мошеннических схем возмещения НДС из бюджета

По словам К.Абдалиева, налоговая служба, несмотря на достигнутые за полгода показатели, относится к своей работе самокритично. «Мы принимаем жесткие меры в отношении своих сотрудников, которые сами нарушают налоговый кодекс. Все выявленные материалы, где есть уголовные правонарушения, передаются в правоохранительные органы, в том числе и в Генпрокуратуру. К примеру, по УГНС Сокулукского района в ходе рейдовой проверки выявлено, что из 260 торговых объектов в 220 нет патентов. В этом случае, коррупционные проявления имеют место, как у руководства района, так и инспекторов. Эти материалы лично мною переданы в главный надзорный орган», - пояснил глава ведомства.

Также по УГНС Октябрьского района г.Бишкек выявлен факт, когда инспекторы в вечернее время, войдя в программу, удалили в лицевой карточке налоговую задолженность на 281 тысячу сомов одного из субъектов. «Мы сразу вычислили через главный сервер, изъяли этот компьютер и выявили группу сотрудников. Данный материалы переданы в ГСЭП» - сказал он.

Председатель ГНС добавил, что жесткий внутренний аудит  будет продолжен, и все выявленные нарушения будут обнародованы в  СМИ и переданы в правоохранительные органы. «В настоящее время мы принимаем  решения по УГНС Иссык-Атинского района и г.Токмок, которые передадим в АКС ГКНБ. Мы решительно настроены на борьбу с коррупцией в налоговой системе», - заключил он.

Сотрудники Управления Государственной  налоговой инспекций сами вовлечены  в преступную схему по открытию подставных фирм и реализации через этих фирм бланков счетов-фактур, с целью  незаконного использования бюджетных  средств. Так, на  имя подставных лиц, открываются фирмы, и на эти  фирмы выдаются бланки счетов- фактур установленного образца. При этом, счета- фактуры реализуются коммерческим структурам, у которых имеются обязательства по уплате НДС в бюджет. Так, по имеющимся документальным сведениям, по которым уже возбуждены уголовные дела, счета-фактуры реализуются по цене от 5%-7% от суммы указанной в счетах фактурах. Например за выписку счет-фактуры, на сумму 5,0 мл. сомов, сумма вознаграждения составляет 250,0 тыс. сом (5,0 млн. сом х 5%), но при этом ущерб государству составляет 600,0 тыс. сом  (5,0 млн х 12%).

 

 

При этом, чтобы указанная фирма не платила в выписанной счет-фактуре сумму НДС, делается приход из другой подставной фирмы, также по счет-фактуре по бестоварной операции. В результате, образуется большие суммы переплат НДС, которые также в последующем используется для покрытия обязательств по другим видам налогов, и на погашение задолженности других хозяйствующих субъектов, через комиссию по возврате и зачета сумм переплат, постоянно действующих в Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики. При этом, следует отметить, что общая сумма переплат образованных за счет указанных схем составляют большие суммы, например только по управлению налоговой службы по Первомайскому району г. Бишкек, общая сумма переплат превышает сумму в 1(один) миллиард сом. ПО известным причинам эти показатели не афишируются со стороны налоговых служб. Кроме того, открытия фирм на подставных лиц, выдача на имя подставных фирм бланков счетов-фактур, принятия отчетов по налогам, с явными «левыми» поставками по подложенным счетам-фактурам, практически невозможно без участия самих сотрудников счетов-фактур.

При этом, в случае если по каким то фирмам, в ходе проведенным ОРМ все-таки устанавливаются правонарушения, и по которым добивается составления акта проверки, указанные доначисленные суммы в актах проверок аннулируется на стадии апелляции. Так например, начальник отдела апелляции ГНС при Правительстве Кыргызской республики, работает на данной должности уже более 10 лет, и ни разу не подвергался ротации. По запросам, относительно обстоятельств рассмотрения апелляции, по которым была уменьшена сумма доначисления, во всех случаях дается отказ со ссылкой на «тайну сведений», указанной в Налоговом Кодексе Кыргызской Республике. При этом, согласно налогового законодательства КР, налоговая служба является единственным, монопольным органом имеющим право рассматривать налоговые вопросы и в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики практически отсутствует законодательная база в перепроверки уже проверенного субъекта. Так, налоговая служба, сама администрирует уплату налогов (вплоть до выдачи бланков счет-фактур и уплаты налогов и т.д.), сами проводят проверки и сами рассматривают апелляционные жалобы налогоплательщиков. При этом может быть предоставлены любому органу, в том числе уполномоченным правоохранительным органам, основной целью которых является именно пресечении указанных правонарушений.

Для предотвращения, пресечения экономических правонарушений, в  части налоговых правонарушений, прежде всего необходимо добиться изменений в налоговом законодательстве КР. Так при подготовке законопроектов по налоговым вопросам в основном привлекаются только сотрудники налоговых служб, которые под видом оптимизации уплаты налогов, вносят в части администрировании изменения, исключающих вмешательства других органов и прозрачности администрирования налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III.  Использование мошеннических схем возмещения из бюджета НДС

§1.  Правовые условия

 

Налог на добавленную стоимость  является одним из основных налогов  с возможностью возмещения из бюджета. Именно поэтому этот вид налога является наиболее привлекательным для представителей «теневой экономики», особенно в сфере  внешнеэкономической деятельности. Наряду с простым уклонением от налогообложения, схемы, связанные с возмещением  НДС, активно используются и при  и отмывании денег.

На сегодняшний день масштабная «популярность» незаконного возмещения НДС стала проблемой межгосударственного  уровня.

Законодательство почти  всех стран предусматривает возмещение НДС при экспорте товаров.

Условия возмещения этого  налога схожи, а именно предполагают:

• Заключение внешнеэкономического контракта;
• Подтверждение экспорта(таможенные документы, подтверждающие вывоз товара);
• Подтверждение выручки (практически во всех случаях).

Решения о возмещении НДС  принимаются налоговыми органами.

В соответствии с уголовным  законодательством в Кыргызской Республике, Украине и в Российской Федерации незаконное возмещение из бюджета НДС классифицируется как  мошенничество, в Китае – как  отдельное преступление. В УК Республики Беларусь мошенничество отдельной  статьей не вынесено, но фактически попадает под действие статьи 243 УК РБ «Уклонение от уплаты налогов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§2.  Основные тенденции

На сегодняшний день вопрос усилия контроля за вывозом отдельных товаров за пределы таможенной территории отдельных товаров и предотвращения случаев незаконного возмещения НДС предприятиями-экспортерами является одним из актуальных для Кыргызской Республики. В результате использования мошеннических схем осуществления импортно-экспортных операций в государственный бюджет республики не поступают значительные денежные суммы.

На практике, государство  не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предшествующими им по технологическим  цепочкам фирмами. Это объясняется  неограниченностью количества участников и сложностью структуры экспортных цепочек. «Звеньями» такой цепочки  могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или  реструктуризирующие задолженность, либо подставные компании-«однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях-экспорта товара.

Наряду с макроэкономическими  факторами(динамика ВВП и валютного курса, объемы и структура внешнеэкономических операций, законодательные преобразования, налоговая политика и т.п.), влияющими на сальдо НДС в бюджете страны и его абсолютные показатели, присутствует риск незаконного возмещения НДС как элемента процесса легализации криминальных капиталов. Такая тенденция в конце 90-х и начале 2000 года, неоднократно, выявлялась налоговыми органами и министерством финансов КР, но по неизвестным причинам, широкой огласки не предавалась.

Так, например, в Украине  в 2004 году этот показатель достиг 4,7%. Но наблюдается стабильный рост объемов  возмещения и требований налогоплательщиков по возмещению НДС по экспортным операциям. Удельный вес нарушений с НДС  в общем количестве налоговых  преступлений в данном периоде составил 60% (в 2003 – 20-25%). Статистика раскрываемых правоохранительными органами преступлений показывает, что в отдельных случаях  попытки незаконного возмещения НДС при экспортных операциях  достигают 0,6 млрд.грн.(0,113 млр.долл.США)

Данное направление типологических исследований является одним из приоритетных для экономики Кыргызской Республики так как из-за используемых мошеннических схем  к возмещению из бюджета республики ежегодно предъявляются значительные денежные средства.

В настоящее время сложилась  определенная практика по выявлению  и пресечению криминальных схем, направленных на возмещение налога, но это всего  лишь усилия одного органа – государственной  службы по борьбе с экономическими преступлениями Кыргызской Республики. Совместной, межведомственной работы и эффективных мер противодействия  правоохранительных, налоговых и  таможенных органов не наблюдается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§3.  Основные схемы

 

Как правило, основным видом  махинаций с НДС является использование  экспортных контрактов. В таком случае экспорт товара происходит по завышенной цене; в результате некий товар  отправляется в другую страну по нереальной стоимости. Сделка дает возможность  получить право на возмещение НДС(на основании соответствующих документов).

Соответственно, преступники  стремятся возвратить перечисленные  средства и, по возможности, использовать их повторно.

Для передачи средств от «экспортера» к «импортеру» часто  применяются операции с ценными  бумагами, в т.ч. на предъявителя. Таким образом, в схеме обеспечиваются «разрыв цепи» документально подтвержденных операций.

Для осуществления такого возврата преступники применяют  несколько вариантов:

• Перечисление денег по контракту на условиях предоплаты без последующей поставки товара;
• Перечисление денег якобы ща поставку товара (предоставление фальсифицированной таможенной декларации);
• Перечисление денег якобы за предоставление услуг(разработка интернет-сайтов, маркетинговые услуги и т.п.)

В случае осуществления реального  импорта организаторы схемы были бы вынуждены заплатить НДС и  таможенные платежи, получив в итоге  убыток. Поэтому существенным моментов является отсутствие фактического импорта, сопровождающееся подделкой документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Возмещение НДС

из гос.бюджета

«Экспортер»-резидент

 

«Импортер»-резидент 

 

«Импортер»-резидент 

 

«Экспортер»-резидент

 

 

 

л ж е э к с п о р т

деньги

л ж е и м п о р т

деньги 

деньги

деньги

Разрыв

цепи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общая схема включает следующие  основные элементы:

• Получение экспортером денег от импортера-нерезидента;
• «разрыв-цепи» операций в схеме в момент передачи денег импортеру;
• Вывод денег нерезиденту для дальнейшей «прокрутки».

Если по действующему законодательству страны на предмет сделки (товар/услугу) предусмотрена нулевая ставка НДС (т.е. полагается компенсация из государственного бюджета), вторая часть схемы «маскируется». При передаче денег от экспортера к импортеру уничтожаются все бумажные следы (поддельные контракты, таможенная и прочая документация).

Вариант схемы - образование  искусственного налогового кредита путем завышения цены.

Одним из вариантов мошенничества  с НДС является, по сути, аналогичная  схема, но реализуемая в пределах страны. В данном случае вместо экспорта имеет место покупка товара по завышенным ценам, что дает право  на налоговый кредит. Для обеспечения  необоснованного возмещения налога в схеме обязательно присутствует фиктивная фирма (или группа фирм – «конвертационный центр»), которая по окончании операций бесследно исчезает со всей документацией.

Наибольшие возможности  для выявления – у таможенных органов. Следовательно, при этом особое значение имеет эффективно налаженное взаимодействие налоговых и таможенных органов, в т.ч. возможность доступа налоговых аналитиков к базе данных грузовых таможенных деклараций.

Использование поддельных документов (инвойсов/счет-фактур) при экспорте товара по завышенной стоимости (например, металлолома).

У получателя товара одновременно могут дополнительно возникнуть значительные налоговые обязательства (пошлины, акцизный сбор и т.д.).

Например, для решения  такой «проблемы» в поддельном инвойсе (который выдает отправитель груза  с перечнем товара) может быть неверно  указана валюта стоимости товара. Такой ход лает возможность преступникам в несколько раз занизить пошлину. Соответственно, необходимо иметь возможность получения информации от других стран (предоставленную таможенными органами).