Налоговый контроль над использованием мошеннических схем возмещения НДС из бюджета

 

В 1995 году произошло разделение бухгалтерского и налогового учета, которое было связанно с введением  в действие Положения о бухгалтерском  учете и отчетности, которое фактически стало применяться с 1996 года. С 1996 года все организации, кроме малых  предприятий, стали вести бухгалтерский  учет по методу отгрузки, а для исчисления налоговой базы по НДС по-прежнему налогоплательщики выбирали момент оплаты или момент отгрузки. Эта  двойственность в учете усложнила налоговый контроль и вызвала необходимость введение метода счетов-фактур. Этот метод налогового учета получил широкое распространение в тех зарубежных странах, в которых взимался НДС.

 

Все плательщики НДС с 1 января 1997 года были обязаны перейти  на метод счетов-фактур при расчете  сумм НДС, подлежащей уплате в бюджет. С этого момента начался второй этап развития налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. Особенностью этого и следующего этапа было введение специальных документов и регистров с целью усилия контроля за поступлением суммы налога и правомерностью применения налоговых вычетов.

 

Введение метода счетов-фактур преследовало одновременно две цели:

 

Упорядочить учет НДС у  налогоплательщиков и сократить  случаи уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованное применение вычета по НДС покупателями;

 

Создать действенный инструмент налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты НДС.

 

Каждая операция по реализации товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

 

Первый экземпляр счета-фактуры  поставщик отдает покупателю, а второй экземпляр остается у поставщика.

 

Если поставщик определяет налоговую базу по методу отгрузки, то он сразу после выписки счета-фактуры  должен зарегистрировать его в журнале  счетов-фактур и сделать на его  основе запись в книге продаж. Если налоговая база исчисляется по методу оплаты, то регистрация производится, а запись в книга продаж будет сделана только после получения оплаты от покупателя. Таким образом, информация книги продаж должна быть основой для исчисления суммы налогового обязательства перед государством.

 

Покупатель товара (работы, услуги) получив от поставщика счет-фактуру, должен зарегистрировать его в своем  журнале счетов-фактур. Запись в  книге покупок может быть им сделан лишь после оплаты полученных товаров (работ, услуг).

 

Поэтому покупатель мог предъявить НДС к вычету и вернуть уплаченную сумму НДС только при выполнении следующих условий:

 

·  материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков;

 

·  они приобретены  для производственных нужд;

 

·  они приобретены  для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС;

 

·  материальные ценности (работы, услуги) оплачены;

 

·  сумма НДС выделена отдельной строкой в первичных и расчетных учетных документов;

 

·  имеется правильно  оформленный счет-фактура.

 

Таким образом, в результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование  действующих процедур налогового контроля.

 

 

 

 

 

 

Глава II. Мошеннические схемы возмещения НДС из бюджета

§1.  Схема «Карусель»

 

Все схемы уклонения от налогов типа «карусель» можно разделить  на две группы. Если  товары, реализуемые  при совершении торговых операций между компаниями поступают в конце концов в компанию, которая их реализовала в самом начале этой цепочки, мы имеем дело с настоящей «каруселью».

Если товары, пройдя цепочку  операций по реализации, поступают  в другую компанию, а не к первоначальному  продавцу товаров, мы называем такую  схему «искусственной каруселью». Эта  схема считается одной из самых  распространенных в сегодняшней  практике.

Может быть и третья возможность. Когда  товары вообще не переходят  из рук в руки, когда отсутствуют  перевозки товаров, нет транспортных накладных, и происходит только обмен  счетами-фактурами, мы имеем дело с  «бумажной каруселью».

Цель такой «карусельной»  системы  заключается в использовании  подставной компании, зарегистрированной как плательщик НДС, и начислении больших сумм НДС.

 

Эти суммы НДС никогда  не уплачиваются в налоговые органы или уплачиваются в незначительном размере, поскольку у компании фактически не бывает средств; при этом мошенники  исчезают, прихватив все финансы  компании.

Неуплаченные суммы НДС  используются партнерами «карусельной схемы» для приобретения товаров  по ценам, ниже цен, предлагаемых производителями  или оптовыми компаниями своим крупнейшим клиентам, а прибыль оседает у  участников сделки.

Применение такой схемы  дает следующие результаты для налогообложения.

 

Компания B получила товары от Компании А без НДС. Компания B должна рассчитать НДС с указанной операции по приобретению товаров, сумма которого будет одновременна принята к вычету как входной НДС. В момент реализации товаров Компании С Компания В рассчитывает выходной НДС, по ставке 25% от 90 единиц, что дает ей  22,50, причем 10 используются для снижения продажной цены (разница между 100 и 90), а 12,50 – прибыль компании. Затем 22,50 вычитаются у Компании C как входной налог, и Компания B платит полученный выходной НДС в налоговые органы.

Когда Компания C продает  товары обратно, НДС не взимается, и  Компания C подает требование о возмещении входного налога.

 

Проблема для налоговых  органов состоит в том, что  Компания  B никогда не платит выходной НДС, но использует эту сумму для  снижения продажных цен для Компании С, и это позволяет Компании С также снизить цены для Компании А.

 

В указанных сделках цены ниже обычных. Поскольку Компания В не платит свои налоги, бюджет теряет налоговые доходы, и при этом страдают и обычные налогоплательщики.

Создается компания «феникс» (исчезающая торговая компания), которая  приобретает товары из другой страны и не платит причитающийся НДС. Как  правило, такие компании живут недолго, не имеют имущество, и управляются  «марионетками».

В этой схеме участвует  и «посредник», который может  приобретать товары по очень низкой цене, что обеспечивает быстрый оборот капитала. Посредники могут догадываться, что имеют дело с компаниями, не соблюдающими налоговое законодательство, но оправдывают свои действия тем, что  получают большую выгоду от таких  торговых операций.

И последние компании в  этой цепочке – это компании, осуществляющие фактический экспорт  и (или) импорт товаров по нулевой  ставке НДС в другие страны/

 

Виды товаров?

В принципе  для создания больших сумм начисленного НДС могут  использоваться любые товары. Более  того, иногда товары не нужны совсем, поскольку мошенники могут использовать только счета-фактуры («бумажная карусель»).

Анализируя такого рода схемы, Налоговые органы пришли к выводу, что участники карусели чаще всего  используют товары высокой стоимости  и небольшого веса.

К таким товарам относятся  мобильные телефоны, запасные части  персональных компьютеров, золото, серебро, металлические отходы, новые и  подержанные автомобили, и производственное оборудование с чрезвычайно высокими ценами.

На практике использовались и такие товары, как джинсы Ливайс, продукция компании Кока-Кола, рыба и мясные продукты.

При использовании в карусельной  схеме товаров высокой стоимости  можно выставить счета-фактуры  на большие суммы, при этом расходы  на транспортировку будут незначительными.

 

Признаки «карусели»

Опыт Налоговых органов  показывает, что раскрыть такие карусельные  схемы довольно сложно, поскольку  вариантов таких схем великое  множество. Поскольку в такой  «карусели» могут участвовать разные товары, не только счета-фактуры, а сделки могут заключаться между многочисленными отечественными и иностранными компаниями, налоговые органы испытывают трудности в их выявлении.

Очень часто мошенники  пускают «карусель» по второму и  третьему кругу, изменив наименования товаров или привлекая дополнительные компании в выстроенную ими реализационную  цепочку. 

 

Для выявления мошеннических  схем налоговые органы должны организовать очень тщательный и строгий контроль. При проведении проверок налоговые  инспекторы обязаны проверять все  данные и документы бухгалтерского учета, а зачастую, для установления подлинности и правильности документов, использовать помощь налоговых органов  других стран.

 

 Исходя из опыта  проведения налогового контроля  Налоговой администрацией,  можно  установить следующие признаки  наличия схемы уклонения от  налогов:

- Представление декларации по НДС с нулевой суммой налога 

- Не представление декларации по НДС

- Компании-посредники, деятельность которых лежит за пределами сферы отношений между покупателем и продавцом

- Ликвидация или закрытие компании-посредника, которая используется в качестве фиктивной компании (феникс).

 

Использование схемы  «карусель» при оказании услуг

Объектом налогообложения  НДС выступают разные виды услуг. При этом налог взимается в  той стране, где эти услуги оказываются. Зарегистрированный плательщик НДС  обязан указать в декларации и  уплатить НДС со стоимости полученных услуг.

 

Например, Налоговые органы Дании выявляли мошеннические сделки с такими видами услуг, как реализации телефонных карт, лицензий и патентов. Телефонные карты в Дании, в основном, реализуются клиентам через розничную  сеть киосков.

 

Большая часть мошеннических  сделок – это «обычные» сделки на «черном рынке», когда владельцы  киосков не отражают продажу телефонных и других карт в учетных книгах.

 

Подавляющее число таких  карточек ввозится из США. Стоимость  телефонных разговоров по таким карточкам  оплачивается заранее. Ввоз карточек из США подлежит налогообложению, как  обычная импортная операция.

 

По правилам ЕС стоимость  карточек в момент ввоза равна  стоимости пластика, из которого они  сделаны, т.е. очень мала, но не стоимости  «интеллектуальной начинки», т.е. стоимости телефонных разговоров, которая может быть в сотни раз больше.

 

 

Если телефонные карты  приобретены в другой стране ЕС, таможенные органы не будут иметь  никаких сведений о таком приобретении, а если компания не сообщит о приобретении карточек в налоговые органы, то об этом никто никогда не узнает. Тогда компания может реализовать  свой товар либо другим компаниям, либо конечному потребителю без НДС.

 

Единственный способ проконтролировать  такие «черные сделки» - установить физический контроль в самих киосках (компаниях).

 

Если объем такого нелегального импорта и дальнейшей реализации значительно возрастет, это может  отрицательно сказаться на состоянии  конкуренции и на финансовых результатах  «законных» компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§2.  Роль  коррупции

 

Пожалуй, главной движущей силой преступлений, связанных с  хищением государственных средств, является коррупционная составляющая, присущая большинству противоправных деяний экономической направленности. Государственные денежные средства практически невозможно похитить без  участия чиновников. Это объясняется  тем, что такие хищения совершаются, как правило, под видом или  в процессе законных хозяйственных  операций. В свою очередь совершить  такие операции или дать распоряжение на их совершение могут только лица, наделенные определенными должностными полномочиями.

Под коррупцией понимается злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление  полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения  вопреки законным интересам общества и государства в целях получения  выгоды в виде денег, ценностей, иного  имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц  либо незаконное предоставление такой  выгоды указанному лицу другими физическими лицами, а также совершение указанных деяний, от имени или в интересах юридического лица;

Коррупция может, как известно, принимать формы обмена услугами и получения разного рода привилегий. Ее наиболее опасные воплощения связанны с присвоением денежного и  материального богатства, что превращает контроль за его движением в ключевой инструмент антикоррупционной борьбы. 

«НДС - один из барометров руководства  Государственной налоговой службы Кыргызстана в борьбе с коррупцией в системе налоговых органов. Об этом заявил на коллегии ГНС глава  ведомства Кабыл Абдалиев.

«К сожалению, элементы коррупции  в налоговых органах имеются. Об этом я говорил еще в начале года, когда занял пост главы налоговой  службы. Одним из основных коррупционных  видов налогов является налог  на добавленную стоимость (НДС). Увеличение поступлений по данному виду налогов  – это показатель нашей работы. С начала года темп роста поступлений  НДС составил 130%. Мы впервые достигли таких результатов», - отметил он.