Налоговые системы зарубежных стран

ЛЮКСЕМБУРГ Великое герцогство Люксембург 
В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:
• акционерные общества открытого и закрытого типа;
• товарищества с ограниченной ответственностью;
• кооперативы;
• некоторые другие виды юридических лиц. Не являются плательщиками налога:
• полные товарищества;
• коммандитные товарищества:
• неприбыльные организации.
Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосредственно члены этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых компаний.
У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от места его получе-ния, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люк-сембурге. К резидентным относят компании, зарегистрированные в Люксембурге или имею-щие на его территории штаб-квартиру- Компания-нерезидент не может иметь юридического адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люксембургских источников получает либо че-рез деятельность своего представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.
Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется исходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандартизирован и ведется каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим директивам ЕС.
Отчетный период не может превышать 12 месяцев.
Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между прибылью от основной дея-тельности и прибылью, полученной в результате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исключением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов.
При оценке величины дохода налоговые органы руководствуются следующими принципами:
• в качестве базиса принимается минимальная оценка;
• каждая статья оценивается отдельно;
• нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не включается;
• активы и пассивы определяются по минимальной неликвидационной стоимости;
• товарные запасы оцениваются по методу FIFО, однако налоговые органы могут согласиться на использование и других методов, если они адекватно отражают положение плательщика;
• амортизационные отчисления по основным средствам обязательны.
Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно использовать и другие методы. Размер амортизационных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавлива-ется исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение.
Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксембурге как особый вид прибылей и убытков, а значит, не существует и специального налогообложения.
Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты, такие, как при-быль, полученная одной резидентной компанией в результате ликвидации другой, не подлежат налогообложению, если компания-получатель владеет пакетом акций компании-плательщика в 10% и более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких акций со-ставляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для ком-паний-резидентов, получающих доход от компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидент-ной компании подлежит в ее стране обложению подоходным налогом, аналогичным люксем-бургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.
Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налого-обложение велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или косвенно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%.
При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны. Кратко их можно представить следующим об-разом:
• зарубежные постоянные представительства содержатся на отдельном балансе;
• величина налогового кредита не может быть выше величины налога, который должен быть уплачен в Люксембурге- Превышение суммы налога над суммой кредита относится на издержки;
• налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не предусмотрены;
• налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;
• потери, понесенные зарубежным представительством после января 1991 г., могут быть по-крыты за счет будущих прибылей, полученных в той же стране;
• при наличии договора о недопущении двойного налогообложения прибыль, полученная из-за границы, налогообложению не подлежит
При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по креди-там и облигациям) налогоплательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному ме-тоду", суть которого состоит в суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался- Метод может быть применен только к части дохода, полученного от зарубежных источников. При этом плательщик получает нало-говый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20% суммы подоходного нало-га, уплаченного в Люксембурге.
От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в результате прода-жи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и нерезидентов), Эта льгота предоставляется при условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали компании в течение как минимум 12-ти месяцев.
Если реализованный прирост капитала образуется в результате получения компенсации при стихийных бедствиях, национализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистрированного в Люксембурге.
Все операции по реорганизации компаний-резидентов освобождаются от налогов, если их средства и обязательства передаются на баланс вновь создаваемых компаний.
В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании. кроме затрат, включаемых в на-логооблагаемый доход, списываются на себестоимость.
Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависимости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страховые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчисле-ния в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплаченные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люксембургский муниципальный налог, налог на недвижимое имущество и другие подобные сбора: разумные суммы командировочных и представительских ра-сходов; затраты на создание компании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не списываются на себестоимость:
• корпоративный налог, налог на добавленную стоимость;
• вознаграждения членов совет; директоров;
• благотворительные взносы, кроме определенных сумм.
Потери от основной хозяйс1венной деятельности, полученные после января 1991 г., могут от-носиться на себестоимость или компенсироваться за счет прибыли будущих периодов.
Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (а люксембург-ских франках):
> доход менее чем 400000—20%;
> от 400000 до 600000 - 8000 плюс 50% с суммы, превышающей 400000;
> от 600000 до 1000000 - 180000 плюс 30% с суммы, превышающей 600000;
> от 1000000 до 1313000 - 300000 плюс 42,6% с суммы, превышающей 1000000.
> свыше 1313000 -- 433338 плюс 33% с суммы превышения.
Исчисленный налог подлежат обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддер-жания фонда помощи от безработицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.
Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым т источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного налога.
Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 мая календарного года, сле-дующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать отсрочку.
Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины пред-полагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок мо-жет бить увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.
Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный ин-спектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Со-вет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога.
Обложению авансовым налогом подлежат:
• дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигация-ми;
• доход, полученный по привилегированным акциям;
• роялти, уплачиваемые резидентами.
Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик является люксембургской холдинговой компанией, или если компания-резидент владеет более чем 10% акционерного капитала друго-го резидента любой страны ЕС, или если сумма приобретенных акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.
Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Ставки авансового Налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%, Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администрация может потребовать удержать налог с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге.
Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципалитетам. Ставка дифференциро-вана по территории страны. Максимальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вы-читается из чистого дохода при расчете государственного подоходного налога с корпораций.
Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются подоходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные из люксембургских источников. Доход жены и мужа консолидируется при определе-нии базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополнительный налог в размере 2,5% к исчисленной сумме подоходного налога.
Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определенное количество специфиче-ских затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:
• все взносы на социальное страхование;
• страховые премии (при определенных условиях и ограниченных суммах);
• пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды (при определенных условиях и ограниченных суммах);
• акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличивается соответственно количеству иждивенцев);
• специальные вычеты расходов для иностранного управленческого персонала банков, органи-зованных в Люксембурге.
Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торгов-ли и земельную собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембурских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного капитала от торговли.
Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по ставке 0,5% в год на основании продекларированного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается согласно ее официальной стоимости. При этом преду-смотрены вычеты — 100000 люксембургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксембургских франков на каждого иждивенца.
Установлена скидка в размере 400000 люксембургских франков в отношении денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в котировках на фондовой бирже.
Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15%. Понижен-ная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образо-вание, здравоохранение. отдельные виды некоммерческой деятельности.
Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%.

Вопросы для самопроверки
1. Дайте общую характеристику налоговых систем стран Бенилюкса.
2. Каковы особенности налогообложения резидентов и нерезидентов?
3. Дайте анализ структуры косвенных налогов.
4. Какова роль местных налогов?
5. Какие существуют налоговые льготы?

Глава 12 Повышение квалификации работников налоговой службы за рубежом
Международный центр обучения ИЭФ "Синергия" при Росcийской экономической академии имени Г. В. Плеханова — дно из ведущих негосударственных учебных заведений, имеющих лицензию на образовательную деятельность.
За шесть лет МЦОИ "Синергия" переподготовил на основе зарубежного опыта около пяти ты-сяч специалистов из различных сфер российской экономики. В последние три года Центр со-вместно с зарубежными партнерами разных стран мира разработал и реализовал ряд учебных специализированных программ повышения квалификации работников налоговой инспекции и полиции.
Программы повышения квалификации российских налоговых инспекторов реализуются за ру-бежом нашими специалистами совместно с федеральными, региональными и местными струк-турами налоговой службы. Подобные программы апробированы в двенадцати странах мира, среди которых: Италия, Испания, Франция, Германия, Великобритания, Швеция, Финляндия, Нидерланды, Япония, США, Австралия, Израиль.
Как правило, программы рассчитаны на 12—14 дней пребывания в стране, из которых 9—10 дней посвящены учебным занятиям (примерный объем — 60 часов), включая 2—3 посещения налоговых офисов различного территориального уровня. По существу, 60-ти часовая програм-ма обучения более чем достаточна для усвоения специфики отдельных видов деятельности на-логовых служб данной страны. Особенно результативны, с точки зрения приобретения новых знаний, непосредственные встречи с работниками налоговых структур. Это выступления зару-бежных специалистов по актуальным проблемам, дискуссии, знакомства с работой отделов. Все российские слушатели получают необходимый дидактический материал на русском языке. Лекции и посещения сопровождаются синхронным или последовательным переводом.
Приведем обзор наших зарубежных партнеров и предлагаемых ими программ обучения.
Италия. Болонский бизнес-центр — специализируется в области обучения и оказания консуль-тационных услуг управленческого характера работникам государственной администрации. Это единственная своего рода структура в Италии, обладающая опытом работы с Российской Фе-дерацией в области "ргоblem sorving" и сравнительного анализа.
Основная тематика лекций.
Система налогообложения в Италии. Права и полномочия по контролю (инспекции) государ-ственными финансовыми органами налоговой системы. Прямые и косвенные налоги; налог на добавленную стоимость. Роль и организационная структура Государственной налоговой служ-бы, Финансовой гвардии Италии. Борьба с уклонением от уплаты налогов. Мафия и отмыв грязных денег. Проведение плановых проверок и контрольных ревизий налоговыми органами.
Программа предусматривает посещение управления по сбору прямых и косвенных налогов, Муниципального центра по оказанию услуг по налогообложению, областных и территориальных управлений налоговой инспекции и налоговой полиции, таможенной службы торгового порта.
Испания. Барселонский университет, Университет г. Хирон и Ригат Парк Отель.
Основная тематика лекций.
Обзор и структура государственной налоговой системы (центральное и региональное налого-вое управление, механизм налогообложения и его значение, государственный бюджет).
Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на собственность, на добавленную стоимость, на автотранспорт, на землю и др.
Налоговое законодательство. Права и обязанности налогоплательщика и государства: государ-ственный и местный финансовые суды, классификация налоговых обязанностей, законная за-щита налогоплательщика, ответственность налоговых служб.
Механизм сбора налогов; роль инспекций (декларации, делопроизводство, контроль за налого-плательщиками), основные задачи и функции налоговых инспекций.
Налогообложение юридических и физических лиц (ставки налогов, взаимодействие налоговых служб с банками, банковские и налоговые тайны, методы налогообложения, контроль поступ-ления налогов).
Борьба с уклонением от уплаты налогов (определение годового налога юридических и физиче-ских лиц, меры против уклонения от налогообложения, санкции, штрафы, взаимодействие го-сударственных и местных властей, включая налоговую полицию).
Профессиональные навыки и подготовка налоговых инспекторов (образование, обучение, ком-пьютерная грамотность, тесты на честность, социальная защищенность, роль независимых налоговых советников, взаимодействие с адвокатскими конторами и аудиторами).
Международные аспекты: налогообложение и свободное обращение капиталов; "налоговый рай".
В рамках программы предлагается побывать в налоговом управлении в г. Барселона (встреча с руководством и персоналом), Барселонском университете, Налоговом офисе в г. Хирон и на муниципальной бирже недвижимости (знакомство с работой и методами взаимодействия с на-логоплательщиками).
Великобритания. Государственная компания " Сrown Аgепts" — международный учебный центр менеджмента, обладает 25-ти летним опытом и предлагает широкий выбор дисциплин в соответствии с запросами заказчика.
Программа для налоговых структур включает в себя следующие лекции.
Государственная налоговая система Великобритании: прямые и косвенные налоги, льготы компаниям и физическим лицам, взаимная ответственность государства и налогоплательщика.
Законная власть налоговых инспекторов, их права и обязанности, формы налогового контроля и учета, взимание невыплаченных налогов.
Борьба с укрыванием налогов, внутренние расследования финансовых нарушений, борьба с коррупцией, физическая безопасность инспекторов, безопасность компьютерных сетей, про-блемы сбора денег.
Обучение налоговых инспекторов; требования к квалификации, обучение компьютеру и бух-галтерии.
Предусматриваются посещения федеральных и региональных налоговых служб (а частности подразделения по отдельным видам налогов), следственного отдела налогового департамента, отдела по теневой экономике. Планируются переговоры с руководством и сотрудниками нало-говых офисов в г. Лондоне и пригородах.
У Великобритании разработана также отдельная программа по обучению специалистов в об-ласти налогообложения физических лиц.
Германия. IFO — институт по экономическим исследованиям и Академия по экономической политике (г. Мюнхен) — один из крупнейших международных центров по подготовке и обуче-нию специалистов в разных областях, в том числе и в сфере налогов.
Основная тематика лекций.
Роль и значение налогов в системе социального рыночного хозяйства Германий-Обзор госу-дарственной налоговой системы Германии; центральная и региональные налоговые админист-рации; значение различных видов налогов; причины и цели налоговых реформ.
Обзор основных задач налогового управления: финансовая касса, подоходный налог, налоги на прибыль корпораций, земельный и транспортный налоги, документальная проверка предпри-ятий.
Обязанности предприятий в отношении государственной налоговой службы; предпринима-тельские решения и их зависимость от налоговых законов.
Место и задачи профсоюза финансовых служащих; палата независимых налоговых консуль-тантов; их права и обязанности, роль в системе налогообложения Германии; Союз налогоплательщиков Германии.
Содержание и организация процесса обучения налоговых служащих; возможности продвиже-ния по службе, социальная защита, система заработной платы.
Автоматизация и компьютеризация налоговой системы Германии; значение новых информа-ционных технологий.
Цели и методы налоговых расследований; место налоговой полиции в структуре юридических и финансовых институтов; борьба с укрытием налогов; манипуляция с налогом на добавленную стоимость; методы, принимаемые в деятельности налоговой полиции — анализ денежного обращения, расчеты по росту имущества, методы оценок, анализ конфискованных материалов, содействие со стороны банков; международное сотрудничество и консультационные возмож-ности для налоговой полиции России.
Программа стажировки предусматривает посещения Баварского министерства финансов, Главной финансовой дирекции г. Мюнхена, территориальных налоговых управлений. Палаты независимых налоговых консультантов. Баварской высшей школы государственных служа-щих, отделения фирмы "Сименс АГ", участвующей в автоматизации налоговой службы Рос-сийской Федерации.
Финляндия. Ведущий центр по подготовке кадров Финляндии, специализирующийся в области экономики, финансовой и административной деятельности, управления предприятиями, Темы лекций.
Экономика Финляндии: производство, инвестиции, финансы, национальный доход, бюджет,
Обзор налоговой системы Финляндии: структура налоговых органов по вертикали, роль нало-гов в экономике, виды налогов, ставка.
Механизм налогообложения (сбор налогов, регистрация налогоплательщиков, полномочия на-логовых органов, регистры, контрольные данные, налоговые споры, штрафы, финансовые су-ды).
Взаимодействие различных администраций на федеральном и местном уровне по налогообло-жению (роль Министерства финансов, Министерства труда и занятости, их контрольные и за-конодательные полномочия, проблемы столкновения властей, судебные разбирательства, взаимодействие с налоговой полицией).
Юридические и физические лица как объекты налогообложения (права и обязанности, ставки налогов, документация, декларации, бухгалтерская отчетность; влияние налогов на инвестиционные решения, планирование, банкротства, специфические ситуации, работа с налого-выми органами).
Помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов (информирования, консультации, деятельность ревизоров и аудиторов, специальные пособия для налогоплательщиков).
Подготовка кадров для налоговых органов и их профессиональные качества.
Программа планирует посещения налогового управления в г. Ювяскюля, Министерства фи-нансов; визит в муниципалитет (отдел труда и занятости); в главное налоговое управление Финляндии (г. Хельсинки).
Япония. Научно-исследовательский центр "Институт "Дайва" и компания "Дайва Секьюри-ти", лидер фондового рынка Японии, крупнейший современный учебный центр по подготовке и переподготовке кадров в области экономики и управления.
Для работников государственных налоговых служб подготовлены следующие тематические лекции.
Обзор экономики Японии, функции рынка. Государственная налоговая система: центральное и местное налоговое управление, планирование, выполнение и контроль государственного бюд-жета; важнейшие налоги: на доход, прибыль физических лиц, добавленную стоимость, нефть, автомобили, землю, другие; макроэкономический эффект.
Права и обязанности налогоплательщиков и государства: правила налогового делопроизводст-ва, срок хранения записей федеральные и местные финансовые суды, выплачивание налогов, налоговое криминальное законодательство, виды судебной защиты налогоплательщика, клас-сификация задолженностей при банкротстве, ответственность налоговых служб в случае незаконных действий, выплата процентов по налоговым задолженностям и возвращение налогов.
Предпринимательские решения и их зависимость от налоговых законов и реализации налого-вого законодательства.
Налогообложение частных лиц: формальные способы налогообложения, способы уплаты нало-гов, правила снижения налогов, временные ограничения при задолженностях.
Налогообложение совместных предприятий (опыт для России).
Налогообложение предприятий: система налогообложения предприятий, методы взимания на-логов, самообложение, принудительное налогообложение, методы регистрации налогоплательщиков, планирование среднегодовых расходов и годового дохода, методы обналичивания, авансовые выплаты.
В программу входят посещения Налогового управления в г, Токио (встреча с руководством, знакомство с методами работы служащих), компьютерного центра "Дайва", крупнейшей электронной компании "Сони", Налогового института в г. Вакамацу городской налоговой инспек-ции.
Нидерланды. Международный центр менеджмента и бизнеса "Сеdiecom" (г. Эйдховен), веду-щий институт по повышению квалификации специалистов.
Предлагает следующую программу лекций по налоговым проблемам.
Обзор налоговой системы Нидерландов (налоговая администрация: задачи, структура, полно-мочия; функции и компетенция всех категорий служащих налоговых инспекций; территориальные налоговые службы — муниципальные и периферийные' официальная налоговая и су-дебная власть).
Разработка налоговых законов; основные виды налогом (задачи Министерства финансов, его структура, в том числе подотчетные службы — сбора налогов, департамент расследований, де-партамент компьютеризации. Ключевые налоги: на до ход, прибыль, землю, недвижимость и т. д.; их роль в национальном доходе).
Взаимодействие между различными администрациями по проблемам налогообложения (взаи-модействие между Минфином и судебными органами. Министерством образования, департаментом регистрации автомобилей, нотариатом, банковской системой и др.; особое внимание — специфическим законам и судебным директивам; методы контроля за уплатой налогов; столк-новения различных ветвей власти: процедура выбора между уплатой налогов и/или штрафны-ми санкциями).
Компетенция отделов по сбору налогов и департамента расследований (сбор специфической информации о всех категориях налогоплательщиков, характеристики особых налогоплатель-щиков — туристических агентств, врачей, отелей, ресторанов, торговых предприятий и др.; сотрудничество отдела по сбору налогов с полицией).
Административные обязательства компаний и предприятий по налоговым законам (правила уплаты налогов, ставки, особое внимание уделено НДС и налогу на заработную плату, налоговые аспекты спекуляций и махинаций, например, игры на бирже — легальные и нелегальные).
Образование, функции и карьера налоговых инспекторов и консультантов (профессиональные качества, рост, знания юридических норм и бухгалтерии, компьютеризация, социальная защи-щенность).
Программой предусматривается посещение крупного банка, встреча с персоналом, обмен мне-ниями, особое внимание — регистрация необычных, подозрительных операций. Кроме того, запланированы визиты в Службу регистрации налогоплательщиков, налоговую администра-ций, Министерство финансов.
Намечено знакомство с крупной корпорацией (например, "Филипс"), с Институтом подготовки специалистов налоговых служб или Университетом по налоговому законодательству. Возможно посещение Казначейства.
Австралия. Лингвистический центр г. Сиднея — престижное учебное заведение, специализи-рующееся на подготовке программ обучения в различных областях экономики и финансов.
Основная тематика лекций для работников налоговых структур.
Введение в экономику Австралии; важнейшая терминология в области налогов и финансов.
Обзор государственной налоговой системы Австралии. Права и обязанности налоговых ин-спекторов и государства. Структура, обязанности и методы деятельности (инструментарий) налоговых учреждений.
Налогообложение совместных компаний.
Налоговые поступления и их прогнозирование.
Предусмотрены целевые посещения: Министерства финансов Австралии, Налогового офиса г. Сиднея, австралийского банка и крупной австралийской компании.
США. Университет штата Юта — крупнейшее учебное заведение США.
Для налоговых структур предлагается следующая программа лекций.
Обзор налоговой системы США и сравнение ее с налоговыми системами других стран.
Финансовые соображения при открытии новых бизнесов:
партнерство, корпорация, компании с ограниченной ответственностью.
Процедуры регистрации у налоговых властей; бизнес-лицензии, налоговый календарь, службы внутренних доходов, налоговые власти штата.
Методы налогообложения и способы его осуществления.
Штрафные санкции против укрытия доходов от налогов.
Роль отделов налоговой инспекции по денежным и имущественным штрафам; роль налоговой полиции, налогообложение в сферах с высоким наличным оборотом (общественное питание, игорный бизнес).
Манипуляции в области налога с продаж.
Налогообложение доходов лиц свободных профессий: медицина, юридическая деятельность, работа без лицензии.
Методы контроля, осуществляемые налоговой полицией: анализ денежного обращения; иму-щественный анализ; анализ деятельности предприятий.
Методы в выборе оценок, обработка конфискованных документов.
Инвестиционная политика как влияние налоговой системы в США, в штате Юта, в частности.
Организованная преступность и законы, касающиеся отмывания денежных средств и доходов от нелегального бизнеса (продажа наркотиков).
Сотрудничество с уголовной полицией, ФБР и ИНТЕРПОЛОМ.
Использование электронных информационных систем службами налоговой инспекции с де-монстрацией технических средств. Принимают участие специалисты технического отдела службы IRS.
Запланированы посещения: юридической фирмы, специализирующейся на консультациях в области налогообложения; департамента налоговой службы IRS.
Швеция. Бизнес-центр "Svea Nordic" — современный учебный центр, специализируется на разработке в области экономики и финансов.
Программа лекций.
Основы социально-экономического устройства Швеции; рынок труда, профсоюзы, экономика семьи, защита потребителя. Обзор налоговой системы Швеции, учет населения и фирм; персо-нальные и регистрационные номера, регистры, контрольные данные, правила ограничения пользования ими.
Налоговая система и роль Министерства финансов, координация на уровне государства, отно-шения с налоговыми службами, налоговое законодательство, бюджет (планирование, исполнение, контроль), эффективность налоговой системы, сравнение ее с налоговыми системами других стран.
Предприятие как налогоплательщик: права и обязанности предприятия, защита со стороны за-кона, влияние налоговой системы на деятельность предприятия и принятие управленческих решений, планирование налогообложения, банкротство предприятия и его последствия, нало-гообложение иностранных фирм.
Роль банков в системе налогообложения: банковская система Швеции, отношения между бан-ками и налоговыми службами, контроль за использованием электронных карточек, банковская тайна, изменения в связи со вступлением Швеции в Европейский Союз.
Порядок взимания налогов: исчисление, поступление, контроль; используемые и проверяемые документы, ограничения; нарушения сроков уплаты налогов, их принудительное взыскание; порядок возврата налоговой переплаты, ответственность налоговых служб в случае превыше-ния закона; налогообложение иностранных фирм в Швеции; деловые контакты с таможенной службой; роль и порядок работы налоговой полиции.
Программой предусмотрено посещение Министерства финансов Швеции, Банка 2000 года, Ас-социации банков Швеции, Главного, городского и локального налоговых управлений, знакомство со структурой и организацией их работы. Слушатели познакомятся с деятельностью аудиторов в Швеции, консультационных налоговых бюро и советников, с налогообложением и деятельностью оффшорных компаний.
Франция. Международный центр сотрудничества "Реймс-Москва" — занимается подготов-кой и переподготовкой кадров по вопросам управления, бухгалтерского учета и финансов.
Программа лекций для налоговых структур.
Обзор государственной налоговой системы Франции (центральная и региональная налоговая администрация, роль Министерства Финансов, координация на федеральном уровне, отноше-ния с налоговыми офисами).
Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на профессиональную деятельность, на собст-венность, на добавленную стоимость, нефть, автотранспорт. Вопросы бюджета, планирования, реализации, мониторинга и контроля государственного бюджета. Сравнение с западноевро-пейскими странами.
Права и обязанности налогоплательщика и государства: правила налогового делопроизводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей; федеральный и местный финансовый суд, процесс выплаты налогов, налоговое криминальное законодательст-во.
Средства законной защиты налогоплательщика и государства: классификация налоговых обя-занностей в случае банкротства, ответственность налоговых служб в случае незаконных действий, выплата процентов за задолженность по налогам и возврат налогов.
Банковская тайна и налогообложение клиентов банка.
Структура, обязанности и методы работы налоговых служб (права и обязанности, численность, техническая оснащенность, документы налогоплательщика, подлежащие проверке службой).
Формализованные методы исполнения налоговых обязанностей, возможности выплаты нало-гов, ограничения времени в случае просрочки,
Заполнение декларации о доходах по новой форме; оценка годового налога (методы, организа-ционная структура, средний расход и годовое планирование, влияние на бюджет).
Налогообложение предприятий (методы налогообложения, самообложение, принудительное налогообложение, методы обналичивания, авансовые выплаты).
Образование, возможности продвижения, обучения, социальная зашита, система заработной платы у налоговых инспекторов, пенсионный фонд; роль независимых налоговых советников.
В программу входит посещение налогового офиса г. Реймса, крупного банка, регионального налогового офиса.
Израиль. Международный бизнес-центр "Изралат" — специализируется на подготовке про-грамм по вопросам управления, экономики и финансов.
Основная тематика лекций.
Обзор государственной налоговой системы Израиля. Центральная и региональная налоговая администрация, важнейшие налоги: на доход, прибыль, профессиональную деятельность, соб-ственность; планирование, реализация и контроль государственного бюджета.
Роль Министерства финансов: координация на федеральном уровне; отношения с налоговыми офисами, права и обязанности налогоплательщика и государства; правила налогового делопроизводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей.
Предпринимательские решения и их зависимость от налоговых законов в условиях нового за-конодательства.
Предпринимательская деятельность и закон, поощряющий иностранные инвестиции.
Структура, обязанности и методы работы налоговых служб:
права и обязанности, численность и техническая оснащенность, документы налогоплательщи-ка, подлежащие проверке службой, банковские и налоговые тайны.
Аудиторская служба; обязательства аудиторов.
Принципы работы налоговых служб: формализованные методы исполнения налоговых обязан-ностей, возможности выплаты налогов, ограничения времени в случае просрочки.
Коммерческий банк; банковская тайна; оценка годового налога: методы, организационная структура, средний расход и годовое планирование, влияние на бюджет.
В рамках программы слушатели побывают в налоговых структурах, научно-производственном парке, где сконцентрированы ведущие фирмы страны, в Институте экспорта.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Доля налоговых доходов государства в валовом внутреннем продукте (в текущих ценах)

Источник: ОЭСР, Париж, 1996.

Приложение 2
Перечень соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федераци-ей и иностранными государствами
1. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообло-жения доходов и имущества (от 10.04.1981).
2. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгии об избе-жании двойного налогообложения доходов и имущества (от 17.12.1987).
3. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Ве-ликобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прироста стоимости имущества (от 31.07.1985).
4. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Дании об устра-нении двойного налогообложения доходов и имущества (от 21.10.1986).
5. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Индия об избежа-нии двойного налогообложения доходов (от 20.11.1988).
6. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Испании об избежании двойно-го налогообложения доходов и имущества (от 01.03.1985).
7. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об из-бежании двойного налогообложения доходов (от 26.02.1985).
8. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойно-го налогообложения доходов (от 13.06.1985).
9. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 31.07.1987).
10. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 21.11.1986).
11. Конвенция между СССР и США по вопросам налогообложения (от 20 июня 1973 г.; дейст-вует в отношении налогооблагаемых периодов, предшествующих дате вступления в силу ново-го Договора, - с 28.01-76 по 16.12.1993).
12. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообло-жения доходов и имущества (от 15.02.1980).
13.Соглашение между СССР и Финляндской Республикой по вопросам налогообложения (от 15.04-1977).
14.Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов (от 06,10.1987).
15. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Французской Республики об устранении двойного налогообложения доходов (от 04.10.1985).
16. Соглашение между Правительством СССР и Швейцарской Конфедерацией по налоговым вопросам (от 15-09.1986).
17.Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об уст-ранении двойного налогообложения доходов и имущества (от 13.10.1981).
18-Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойно-го налогообложения в отношении налогов на доходы (от 18.01.1986).
19. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежа-нии двойного налогообложения доходов и имущества (от 29.10.1982),
20. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 22.05.1995).
21.Договор между Российской федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06,1992),
22. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 19.11.1992).
23-Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалисти-ческой Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращения ук-лонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (от 27.05.1993).
24. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имуще-ство (от 08.06.1993).
25. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 15.06,1993).
26. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 27.09.1993).
27.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 29.09.1994).
28. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан (от 02.03.1994).
29. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 29.05.1996).

Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом. Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом. Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом. Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом. Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом. Приложение 3
Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению
Агрегирование — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В неко-торых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спо-собах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньше-го".
Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. 
Административное представительство — создается для координации международной или ре-гиональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим.
Административный штраф — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего дру-гие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Аккордный вычет — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сум-му на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может подпилить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами.
Актив — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, цен-ность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.
Активный доход - доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.
Акциз — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в го-сударственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).
Акционерное общество — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физи-ческих лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на прода-жу в форме открытой подписки.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собст-венности на долю в акционерном капитал; (уставном фонде) общества.
Амортизация - снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амор-тизационные отчисления.
Амортизационные отчисления — инструмент возмещения объема изношенного или использо-ванного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак призна-ния факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.
Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудова-ния в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо-ким нормам. Существуют различные методы амортизационные отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США дей-ствуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.
Антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.
Апелляция — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному про-цессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.
Аудит — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), свя-занная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обяза-тельств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уп-латы налогов.
Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых ко-тируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого непра-вильного ведения дел или случаев мошенничества.
База налогообложения — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после со-вершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот.
Базис выручки — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу бе-рется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумму затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году.
Базисная льгота — любая налоговая льгота, предоставляемая всем налогоплательщикам, неза-висимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении, или других лич-ных обстоятельств.
Базисная ставка - ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропор-циональный.
Базисная стоимость — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все свя-занные с данной покупкой расходы.
Базовый год — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необхо-димых для перечисления в бюджет.
Баланс сводный — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать со-вместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представ-ляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей ме-ре 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны раз-решают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и до-чернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно.
Балансовый отчет — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на опреде-ленную дату- Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указа-ны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, цен-ных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обще-стве к определенному дню.
Бремя налоговое — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отноше-нии к валовому продукту.
Ваучер на питание — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где це-ны дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специаль-ных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в на-туральной форме.
Ввоз товаров на ограниченный срок — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акци-зами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Прове-дение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.
Вертикальное равенство — широко распространенная концепция, согласно которая налогопла-тельщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное ра-венство).
Взаимная помощь - договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как рас-ценивается как посягательство на суверенитет.
Взимание налогов — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и фи-зических лиц, базирующиеся на основных методах:
удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;
предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;
уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одно-временно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству;
дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроле поданной декларации;
уплата налога после получения соответствующего извещения.
Взносы — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных по-требностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования,, "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой обще-ственной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только матери-альный, но и интеллектуальный характер.
Взносы в систему социального страхования — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д.
Возврат пошлин — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.
Возврат суммы налога — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчис-ленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.
Выполнение налоговых правил — соблюдение налогоплательщиком законодательно установ-ленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж.
Гостиничный налог — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера.
Горизонтальное равенство — для плательщиков, находящихся в одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.
Двойное исчисление налога — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.
Двойное налогообложение:
1)юридическое — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда од-но и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2)экономическое — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Напри-мер, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводит-ся,
Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагает-ся налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же осла-бить, предоставляя определенные налоговые льготы.
3)внутреннее, международное — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном госу-дарстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинаково-го статуса.
Двойное местожительство, — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожитель-ства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отече-ственным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им.
Денежный базис — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, об-лагающихся налогом, куда входят денежные поступления и затраты, а расходы будущих пе-риодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действи-тельно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа- Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.
День вступления в силу — день, оговоренный в законодательном акте или установленный по-следующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.
Дивиденды — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежа-щих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества.
Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акцио-нерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получе-ние процентов по облигациям, выпущенным вместо акций и т.д.
Действующая ставка налога — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед платой надлежащего налога (см. также Ставка налога).
Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока, В отчете приводятся данные о доходах (напри-мер, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, упла-ченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и со-держание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем со-брании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.
Демпинг — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечест-венном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олиго-польным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).
Добавленная стоимость — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их про-изводства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и из-держками на ее производство.
Добавочный налог — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, доба-вочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определен-ный минимум.
Долг, погашаемый в первую очередь - невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой оче-редности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имущест-вом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь.
Долгосрочные контракты — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгал-терские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налого-обложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.
Доплата, дополнительный налог — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. На-пример, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачивае-мого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей.
Дополнительный налог — см. Доплата.
Дорожный сбор — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршру-та, мощности двигателя, других технических характеристик.
Доход — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).
Доход из зарубежного источника — доход местного плательщика, полученный в другой стра-не. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или до-говором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В меж-дународных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за ру-бежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максималь-ной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Аль-тернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за ру-бежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".
Доход от инвестиций — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от произ-водственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или. соответствующих скидок.
Доход личный — доход отдельного физического лица до уплаты налогов.
Доход национальный — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности.
Доход располагаемый — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.
Доход от наемного труда — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения.
Дочерняя компания — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от ос-новного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридиче-ским субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).
Единоправие, кровное родство — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохо-да). С наследства или дарений близким родственникам. .
Законопроект о налогах — представляется для обсуждения в парламент или иной законода-тельный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдель-ные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.
"Зеленый" налоговый режим — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту.
Земельный налог — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.
Исправление, корректировка — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установлен-ный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.
Коммандитное товарищество, товарищество на вере — товарищество, состоящее из партне-ров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада.
Компания, потери которой уменьшают налоговую базу — может нести убытки, которые не от-носятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию вы-годно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает воз-можность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению на-логовых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклоне-ния от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение.
Контроль — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвра-щению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и контролируемый". В разных странах и ситуациях по-нятия различаются.
Монополия - исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государст-ва, организации, фирмы н т. д. ). Государство или государственные предприятия обладают мо-нополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором.
Налог на автотранспортные средства —
1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств;
2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами.
В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранс-порта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки).
Налог на банки — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Обла-гаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах).
Налог на биржевые сделки - см. Налог на ценные бумаги.
Налог на выезд — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за об-служивание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с на-селения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и по-кидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом.
Налог на добавленную стоимость, НДС — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребите-лем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах.
Налог на доходы корпорации - один из важнейших источников поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок.
Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика — имущество, подлежа-щее налогообложению, определяется по стоимости всего имущество, движимого и недвижи-мого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или на-следование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуще-ству и т.д.
В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством.
Налог на недвижимое имущество — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, не-зависимо от того, где проживает его владелец.
Налог на операции по обмену иностранной валюты — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах.
Налог на передачу акций — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения.
Налог на передачу недвижимой собственности — обычно представляет собой определенный процент цены реализации.
Налог на потребление — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и ус-луг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изде-лий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передви-жении (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию
Налог на предприятие — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как:
• специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчислении с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в допол-нение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога;
• налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота.
Налог на прокат фильмов — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа.
Налог на рекламу — взимается чаще всего с рекламных щитов.
Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы).
Налог на страхование — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхо-вого полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы.
Налог на ценные бумаги:
1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бу-маги или от номинала;
2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги:
3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца дру-гому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогооб-ложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен.
Налог с наследства и дарения — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде даре-ния.
В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с даре-ний обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при ус-ловии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Налог с оборота — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реали-зации этих товаров.
Налог с продаж - вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг.
Налоги местные — см. Местные налоги.
Налоговая возрастная скидка — предоставляется физическому лицу по достижении определен-ного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы.
Налоговая декларация — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выда-ются самими налоговыми органами.
Налоговая тайна — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касаю-щихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое.
Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга налогопла-тельщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов.
Налоговые льготы на детей — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ре-бенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; дру-гие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ре-бенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ре-бенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэф-фициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, осо-бенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей.
Налоговые органы — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения на-логовых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится на-логовая полиция).
Налоговые скидки — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый нало-гом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога.
Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при ис-числении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов.
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламенти-рующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц.
Налоговый кредит — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налого-вого кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фон-ды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога.
Налоговый потолок — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индиви-дуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый пото-лок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бреме-ни-
Налогообложение зрелищных мероприятий — пошлины и налоги на различные зрелищные уч-реждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборо-та). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета.
Налогоплательщик — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
Наложение ареста на имущество — юридический арест накладывается на имущество налого-плательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов.
Натуральные платежи — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в не денежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным авто-мобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в опре-деленных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя.
Некоммерческие организации — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, при-были для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах неком-мерческие и благотворительные организации получают специальный статус.
Неуплата налога — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать.
Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой;
2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой- Для нерезиден-тов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц.
Пожертвования благотворительным организациям — в соответствии с законодательством не-которых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении по-жертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветитель-ные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком ка-честве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой да-рение превышает определенную сумму.
Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организаци-ям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя.
В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется на-логовый кредит.
Пошлины таможенного тарифа — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вво-димых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможен-ными пошлинами.
Предварительный налог — см. Предполагаемый налог.
Предполагаемый налог — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, пред-ставляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления на-лога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог.
Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, за-нимающийся различными видами экономической деятельности.
Принуждение к выполнению налогового законодательства — действия, предпринимаемые на-логовым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декла-рации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают; санкции за непредставление нало-говой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д.
Прогрессивный налог — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработ-ной платы или дохода.
Прямые налоги — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал).
Разглашение информации — право налогового органа на получение информации от налого-плательщика и о них. Такое право может -включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие ма-териалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потре-боваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами пла-тельщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены-
Рассрочка — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени.
Регрессивный налог — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов-
Резидент — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в дан-ной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если прожива-ет в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним зако-нодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент).
Рентный доход, рента — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущест-ва, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю.
Риэлтерская фирма — фирма по торговле недвижимостью.
Роялти — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природ-ных ресурсов.
Санкция — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и на-логовых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйствен-ной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штра-фы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств.
Свободная экономическая зона — территория, в которой действуют льготные налоговые, та-моженные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.
СИФ — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать то-вар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть рас-ходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в ино-странный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей).
Скрытый налог — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Напри-мер, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену.
Совместная налоговая декларация — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию.
Ставка налога — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, рег-рессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может от-личаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка на-лога).
Таможенные пошлины — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта.
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика.
Физическое лицо. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, об-ладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать эконо-мические отношения с другими лицами, вступать и отношения с юридическими лицами. Фи-зическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации пред-приятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или из-готовленной партии. Предполагается, что материально-производственные запасы исполь-зуются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (или стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени за-купок и лишь потом — цены позднейших закупок. (См. также ЛИФО).
ФОБ — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, погрузить его на борт судна, оплатить экспорт-ные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар, обеспечить его перевозку после поставки.
Формы налоговых деклараций — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявле-ния о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтобы облегчить налоговому органу работу по определению и сбору налогов. В них обычно обращается внима-ние плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, а также на санкции, возможные в случае при-ведения в декларации неполных или ложных сведений.
Чистая прибыль — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом на-логов.
Чистый доход — валовой доход, уменьшенный на расходы, понесенные в результате его полу-чения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходом и специаль-ными налоговыми вычетами.
Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведения дела попа-дает под установленную законом категорию "юридического лица" и подлежит соответст-вующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общества с огра-ниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держате-лей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежит обложению личным подоходным налогом.