Налоговые системы зарубежных стран

Глава 9 ЯПОНИЯ 
В Японии более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных нало-гов, остальные — за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспре-деляется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в ме-стные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каж-дый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов — это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на ме-стные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.
Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Япо-нии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85% и неналоговые средства — 15%, ме-стные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штра-фы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.
Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взи-мать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о ме-стных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает местный парламент.
В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифици-ровать по трем крупным группам;
• прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;
• прямые налоги на имущество;
• потребительские налоги.
Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог — 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог — 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. В сум-марном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме то-го, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, по-ступающего в распоряжение префектуры.
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год.
Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установ-лен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика- От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лече-ние. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. Средний годовой доход жите-ля Токио составлял в первой половине 1990-х годов 7100—7500 тыс. иен. В других префекту-рах Японии он обычно ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подо-ходного налога более 30% его доходов.
Налоги на имущество юридические и физические лица вносят, в отличие от России, по одина-ковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бума-ги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.
Среди потребительских налогов Японии основную роль играет налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В настоящее время его ставка повышена до 5%. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гости-ницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д.). К этой же группе относят-ся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 3%-й налог.
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.
Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значи-тельно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципали-тетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.
Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.
Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции те же. Го-сударственные подоходные налоги занимали в 1993 г. 56,5% (почти столько же, сколько среди местных налогов), имущественные — 25% и потребительские — 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.
Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управле-ния в Японии характеризуется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 — местные. Напоминаем,
что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит пе-рераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Вопросы для самопроверки
1. Какова структура доходной части бюджета Японии?
2. Назовите особенности налогообложения дохода юридических и физических лиц.
3. В чем состоит особенность местных налогов в Японии?
4. Охарактеризуйте налоги на имущество. 

5. Какие особенности косвенных налогов?

Глава 10 СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ
ДАНИЯ Королевство Дания
Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей на-логообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.
Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплат-ного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).
Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.
Налогооблагаемый простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.
Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если при-читающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка госу-дарственного налога по налогооблагаемому доходу дифференцирована в зависимости от дохо-да. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон, Предельная ставка подо-ходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58%.
В 1994 г, введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некото-рые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.
Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет крат-косрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.
Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 1%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оцениваются в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером порт-феля акций.
Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет по-лученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога.
Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при ус-ловии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала.
Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно также, как и доходы в национальной валюте.
Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.
Дивиденды облагаются налогом в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.
Установлены особые правила налогообложения для иностранных. работников.
Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному' нало-говому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода, иностранному гражданину может быть дано разрешение остаться в Да-нии на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно об-щим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то по-рядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.
Для того чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон.
Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают за нее заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, приме-няется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет.
Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту про-живания не позднее 31 мая года. следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осу-ществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 ию-ня.
Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основа-нии предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о до-ходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.
Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным про-центным начислением в размере 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговы-ми органами.
Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.
Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица—резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Да-нии, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, автор-ские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные; в отчетном Финансовом году. Начало финансового года для только что созданной компании осуществляется с момента ее регистрации.
Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется как в отно-шении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.
Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая Прибыль — это прибыль, взятая из итогового отчета су финан-совых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается На сумму фактиче-ских затрат на ведение бизнеса (.ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 23% затрат на Подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы.
Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооб-лагаемую базу Предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.
Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтер-ским книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объек-там. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следую-щем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налого-облагаемой прибыли за счет прибыли следующего года.
Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответст-венно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогообла-гаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему).
Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стои-мость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчис-лений установлены для знаний, машин и оборудования. принадлежащего предприятиям, осно-ванным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.
 

Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобрете-ния. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, получен-ная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога — 34%.
Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, осво-бождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).
Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.
Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66% неопределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается нало-гом в том году, в котором он был объявлен.
Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.
Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день, еже-месячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в Пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоратив-ного налога.
Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокуп-ный доход головной компании Прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму до-ходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Ес-ли имеется соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка нало-гооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении дохо-дов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль.
Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвиди-руется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить.
Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансово-го года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы. Для всех компаний и их зару-бежных филиалов является обязательным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль (для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой формой и оплатой по счету получения дохода. Компании, применяю-щие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога.
Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в нало-говые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предос-тавления декларации — это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может про-водиться вплоть до 31 июля.
Предприятие, оперирующее материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС, и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся рези-дентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.
Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление не-которых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25%.
Декларации по НДС должны предоставляться в налоговые органы ежеквартально вместе с до-кументами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санк-ции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом.
Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты — только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стоимости имущества, стоимость ко-торого превышает 2,4 миллиона датских крон.
Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.
Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший — нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения нало-гом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на не-движимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.
Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облагаются специальным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уп-лачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на датской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка детям — 41000 датских крон.

НОРВЕГИЯ Королевство Норвегия
Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с гра-ждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести меся-цев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.
Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.
Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году. Это положе-ние может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом — налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть со-глашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвеж-ским предприятием, то он считается на лотовым резидентом Норвегии со дня прибытия в стра-ну.
Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника. обычно вычитается из налогооблагаемой базы. 
Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, допол-нительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов со-циального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.
Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.
Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании, Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — на-лог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон дня вто-рой группы.
Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.
Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501—248500 норвежских крон, налог составляет 9,5% и при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267501—278500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон,
Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых, менее 17 лет и более 69 лет. Ино-странные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.
Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон — для второй. 
Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база — это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Так, например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, То только 70% от суммы полученных процентов вычи-таются из налогооблагаемой прибыли.
Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, также как доход от инвестиций.
Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход.
Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налого-вых отчислений для того, чтобы В ней указать суммы налогов, удержанных из заработной пла-ты работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, упла-ченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополнительным платежом.
Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые ор-ганы могут зарегистрировать предприятие досрочно.
Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, та-кие, например, как деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, меди-цинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования.
Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия пред-приятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.
Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и инди-видуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и ино-странных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии. 
В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами—участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закры-тых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских крон, для открытых — 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зару-бежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет.
Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды произ-водственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются го-сударством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной дея-тельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемеще-ние из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варь-ирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в се-верных районах страны до 14,1% в центральных областях.
Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обя-занность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считает-ся налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии.
Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.
Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму за-трат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведение развлекательных меро-приятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.
Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых — более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, выдающие налогооблагаемую ба-зу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 10.1).

Т а б л и ц а 10.1. Ставка амортизационных отчислений по группам активов

Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций- Дивиденды, выпла-ченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предло-жена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми рези-дентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от нор-вежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются пла-тельщиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойно-го налогообложения.
Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.
Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, сум-мы которых полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.
Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, не-движимость) обычно облагаются налогом тогда, когда налог в стране нахождения этого источ-ника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной. 
Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежный источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций,
Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.
Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного а предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рас-считываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал.
Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующей от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобожде-ны от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, находящееся на территории Нор-вегии, так и за ее пределами.
Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии несколько лет, обычно бывает обязано уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, если нет международного налогового соглашения с этой страной, где это имущество располо-жено.
Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты, уплачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьирующим от 0 до 1,5%.
Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагае-мого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не превышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0,6% применяется только на суммы, пре-вышающие 1 миллион норвежских крон. 
Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооблагаемую базу.
С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина в размере 2,5%.
Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.
Налог на продажу товаров роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%.

ШВЕЦИЯ Королевство Швеции.
Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и дру-гие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для то-го чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регист-рации или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.
Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма — это Компании с ограни-ченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер ак-ционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон и для частных — 100000 шведских крон.
Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.
Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не су-ществует никаких местных налогов для корпораций.
Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.
Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие как превышающие установленные нормы за-траты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.
Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с норма-ми бухгалтерской амортизации.
Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных от-числений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%.
Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с ис-пользованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25%.
Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с годовым средне-списочным количеством наемных работников в 200 человек.
Здания амортизируются по ставкам, варьирующим от 2 до 5% от стоимости приобретения (не включая затраты на улучшение их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя за-траты на рекультивацию земель могут амортизироваться по ставке 5% в год.
Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списы-вается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, воз-никающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых ин-струментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же ви-ду собственности.
Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиден-ды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также мо-гут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%.
Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не мо-гут переноситься на счета прошлых лет.
Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резиден-тов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными ак-тами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка/может быть понижена на 5—10%.
Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уп-лаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляет-ся только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпора-тивного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал обла-гается по ставке не менее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Дейст-вующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое со-глашение.
Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении все-го финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового го-да и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля.
Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом).
Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граж-дан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году.
Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов, полученных на территории Швеции.
Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от упла-ты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубеж-ной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:
• период, сроком не менее года, будет проведен в одной и той же стране и на одном и том же предприятии;
• все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;
• работодателем является правительство Швеции.
Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал.
Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение нало-гового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары облагаются налогом раздельно.
Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) — 57%.
Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.
Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее 6 полных месяцев, имеет ограни-ченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нерезидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декларацию о доходах в налоговые органы.
Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако, работник, воз-раст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное медицинское страхование — 3,95% и пенсионное обеспечение — 1%. Для 1996 года был установ-лен предельный размер страховых взносов — 271500 шведских крон от заработка,
В основном вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при по-лучении этого дохода. Премии, выплачиваемые шведским страховщикам на пенсионное стра-хование (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения нало-гооблагаемой базы. Граждане имеют право на вычет из заработка до 1000 шведских крон и за-трат на проезд до места работы — 6000 шведских крон. Персональные вычеты предоставляют-ся только при уплате муниципального налога, варьирующие от 8600 до 18000 шведских крон (в 1996 г.) в зависимости от уровня дохода.
Прирост капитала рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения и облагается по ставкам 30%. Как правило, 70% всех понесенных убытков вычитаются.
Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций (проценты и дивиденды) обычно облагается по единой ставке — 30%. Не существует никаких льгот.
Все граждане, получающие доходы от работы по найму, обязаны составлять налоговые декла-рации, хотя на практике применяются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи деклараций установлен в августе. Налоговое извещение о сумме, подле-жащей уплате, присылается из налоговых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взыскивается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые меся-цы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму нало-га самостоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хранятся еще пять лет, соответст-венно, возможны корректировки для получения возмещения излишне уплаченных сумм нало-гов.
Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой об-ложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты — менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная ставка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предостав-ляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.
Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является супруг (а) или ребенок, ставки налога варьируют от 10% (наследство оценивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% свы-ше 600000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280000 шведских крон и детьми — 70000 шведских крон (дополнительно 10000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость ко-торого не превышает 10000 шведских крон, не облагается налогом.
Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превы-шающей 800000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотво-рительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стои-мости имущества, превышающего 25000 шведских крон.
Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно тем не менее может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствую-щей налоговой ставки.

ФИНЛЯНДИЯ Финляндская Республика
Установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентам стран — участниц Европей-ского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они имеют право основывать и осуществлять деятельность на территории Финляндии без всяких ограни-чений. Во всех других случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компа-ния считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов — более 1 млн. фин-ляндских марок или количество наемных работников — выше 1000) контролируется государ-ством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Ми-нистерства Промышленности и Торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольно-го пакета акций предприятия.
Не существует никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Финляндии для целей отдыха, обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Та-ким образом, практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию.
Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обязательной регистрации в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена только для того, чтобы регулировать иностранные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых це-лях необходимо разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономической деятельности: прибыли никак не ограничен.
Наиболее распространенные организационно-правовые виды предпринимательской деятельно-сти — это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По законодательству общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрировать также в Торговом Регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем нежнее при желании оно может быть внесено в этот регистр.
Наиболее распространенные организационно-правовые формы зарубежные предприятий — это филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается редко среди иностранных хозяйствующих субъектов.
При открытии зарубежного представительства на территории Финляндии должно быть выпол-нено следующее условие, а именно исполнительный директор и как минимум половина прав-ления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил возможно при получении специального разрешения,
В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми освобождениями, такими как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50%.
Муниципалитет, поощряя организацию предприятий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, служащие источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов.
Корпоративна налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала, компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается ре-зидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по финскому законодатель-ству.
В Финляндца в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее диви-дендам — 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предостав-ляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться залоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)
Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить налогооблагае-мую базу на суммы до 25% от стоимости резервов, полученных после проведенной на пред-приятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полу-ченные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а за-тем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г.
Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке:
• 30% по производственному оборудованию;
• 4% по офисным зданиям;
• 7% по остальным зданиям и сооружениям;
• 20% по буровым установкам.
По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных от-числений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и индустрии туризма регламентированы специ-альными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.
Прибыль от реализации капитала рассчитывается, как продажная стоимость минус фактиче-ская себестоимость, и облагается, как обычный доход.
Дивиденды, полученные от финских компаний, облагаются налогом, но по ним предоставляет-ся налоговый кредит на сумму выплаченных дивидендов.
Убытки могут быть перенесены на срок до 10 лет и не могут быть зачтены "задним числом".
Суммы, выплачиваемые работодателем на страхование — 23%, в социальные фонды — варьи-руются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль.
Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные пред-ставительством или филиалом, расположенным за пределами Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания налога на одни и те же доходы достигается при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законода-тельными актами,
Компания-нерезидент имеет неполную налоговую обязанность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через по-стоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества, который может быть уменьшен налоговыми соглашениями.
Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществить в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет дву-мя платежами (в рассрочку).
Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами стра-ны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет ника-ких существенных уз, оставшихся в Финляндии.
Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пре-делами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от фин-ских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.
Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных за-конодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные 'фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.
Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по Прогрессивным ставкам, диф-ференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финлянд-ских 'марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. 'Недоплаченный налог удерживается дополни-тельно, а переплаченный — возмещается- Нерезиденты уплачивают налог на финские источ-ники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.
Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы:
процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из до-хода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка — 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей — 20000 финляндских марок- Под-лежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организа-ции, совокупные затраты на ведение бизнеса.
Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.
Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продаж-ной цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989г.).
Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей при-были. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период.
Доход, подученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот до-ход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживает-ся у источника выплаты.
Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламен-тирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет на территории Финляндии.
Все налогоплательщики обязаны предоставить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.
В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стои-мость. Стандартная ставка НДС — 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на не-которые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с роз-ничной торговли отдельными подакцизными товарами.
Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируют в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родст-венников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими род-ства, — от 30 до 48%).
Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенно-му на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных со-глашениях.
Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муници-пальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если имеет место эта тенденция, то ставка государственного налога может быть понижена.

Вопросы для самопроверки
1. Назовите общие черты налоговых систем скандинавских стран.
2. Как формируется налогооблагаемая база при налогообложении прибыли корпораций?
3. Какие льготы действуют по подоходному налогу с граждан?
4. Охарактеризуйте особенности местных налогов.
5. Расскажите о косвенных налогах в покажите их роли в исполнении бюджетов.

Глава 11 СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА
Как известно, Бенилюкс — это сокращенное название таможенно-экономического союза Бель-гии, Нидерландов и Люксембурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать и 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель,
Налоговые системы отдельных государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В со-временных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйст-венный комплекс. В то же время налоговая система каждого из государств обладает рядом специфических черт- Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидерландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвержены постоянным изме-нениям.

НИДЕРЛАНДЫ Королевство Нидерландов.
Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков на две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо считается резидентом, если его управляющие постоянно на-ходятся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране.
Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль, включая приросты капитала, вне за-висимости от места и источников ее формирования. Плательщики-нерезиденты платят налог с дохода, полученного в Нидерландах.
К наиболее значимым доходам относится прибыль, полученная от:
• деятельности постоянного представительства или агентств;
• недвижимости;
• продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее чем одной третью этих ценных бумаг;
• участия в предпринимательской деятельности в Нидерландах, но не в качестве акционера.
Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы выступать единым объектом налогообложения.
Зарубежные инвесторы при определении структуры и вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов различают инвестиции через резидентские компании, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также:
• только компании-резиденты подлежат обложению налогом на капитал;
• хотя ставки налога на прибыль едины для резидентов и нерезидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на выплату дивидендов, подлежит налогообложению на дивиденды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и товариществами, — не подлежит;
• обычно не облагается налогом передача акций нидерландской компанией, в то же время су-ществует налог на прибыль, полученную от продажи или передачи активов отделений и това-риществ;
• нидерландские компании имеют право на льготы в результате односторонних правил, вве-денных во избежание двойного налогового обложения, в то время как отделения и товарищества — не имеют;
• нидерландские компании имеют, а отделения и товарищества не имеют права уплаты налога на консолидированную прибыль финансовой группы.
Необходимо иметь в виду, что иностранные инвесторы, кроме того, руководствуются еще на-логовыми правилами, действующими в их странах.
По законам Нидерландов налогообложению подлежит весь доход вне зависимости от источни-ков его получения. Годовая прибыль определяется нарастающим итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерче-ской.
Учет запасов и материалов на складе ведется по первоначальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при при-обретении предприятия, обычно разрешено подвергать амортизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено,
Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на себестоимость не относится. Зару-бежные налоги на прибыль могут быть учтены только в тех случаях, если такие налоги упла-чены в полном объеме без соответствующих налоговых кредитов.
Существует ряд ограничений по поводу отнесения т себестоимость вознаграждений акционе-ров, которым принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при этом являются членами совета директоров. Кроме того, 25% определенных затрат, в которых имеется элемент личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конференций, представительских расходов), на себестоимость не списываются.
Уплату процентов относят на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отноше-ние к кредитам, использованным на приобретение или финансирование зарубежных дочерних предприятий, дивиденды которых освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в на-стоящее время не допускается. В течение ряда лет компаниям было позволено исключать из налогооблагаемого дохода до 4% стоимости их активов (это правило было отменено в 1988 г,).
Хотя согласно законодательству соотношение между заемными и собственными средствами компании никак не регламентируется, отнесение чрезмерно больших сумм процентных платежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются или кото-рые должник не способен выплатить, как собственные средства компании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых периодов до трехлетней давности или включены в расхо-ды будущих периодов в течение восьми лет. Потерн, понесенные в течение первых шести лет после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение неопределенного периода.
При ликвидации акционерного общества или его отделения оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денежные средства распределить между акционерами. Полученная при-быль подлежит налогообложению по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды.
В сделках акционерного общества с зависимыми компаниями государственные власти имеют право самостоятельно определять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не были рыночными. Если при этом прибыль была выведена из компании, такая прибыль рассматрива-ется как скрытые дивиденды И должна быть обложена налогом на дивиденды- Когда прибыль Переводится другому налогоплательщику, она может рассматриваться как капиталовложение и налогообложению не подвергаться.
Из перечисленных правил есть ряд важных исключений:
• суммы, полученные от реализации основных средств, могут быть направлены в специальный резерв, который должен быть использован на покупку новых основных средств в течение по-следующих четырех лет. Резерв уменьшает балансовую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные амортизационные отчисления;
• отчисления на благотворительность могут списываться на себестоимость в размере до 6% от прибыли;
• инвестиционные кредиты, в форме ускоренной амортизации допускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г. для некоторых видов инвестиций имелись определенные нало-говые кредиты- Однако эта система в настоящее время отменена);
• освобождение от налога инвестиционного дохода при условии, что такой доход получен не в результате владения товарными (запасами весьма важная черта налогового законодательства). Причем инвестору должна принадлежать доля, составляющая не менее 5% капитала компании. То же правило относится к долевому участию в размере не менее 5% в зарубежных компаниях, если такая компания подлежит обложении налогом на прибыль и долевое участие не носит форм портфельных инвестиций или владения товарными запасами. Доля в 25% и более в до-черних компаниях в странах ЕС также служит основанием для освобождения от налогов, даже если инвестиции носят характер портфельных, если только соблюдаются два других условия;
• освобождению от налога обычно подлежит налогоплательщик, компания которого становит-ся частью другой компании в обмен на ее акции;
• при определенных условиях от налога освобождается доход от зарубежных источников.
В Нидерландах стало традицией заранее обсуждать вопросы налоговой политики между заин-тересованными организациями и компаниями. Это особенно результативно, если решение инвестора разместить капитал в Нидерландах зависит от определенных налоговых обстоятельств.
Примером решения проблем, выставляемых на подобное обсуждение, могут служить вопросы:
• налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных компаний;
• регулирование нормы прибыли финансовых компаний с иностранным участием;
• размер комиссионных, взимаемых компаниями при оказании услуг дочерним или материн-ским фирмам.
При этом, как правило, консультации с компаниями, специализирующимися в торговом бизне-се, не проводятся.
Начиная с 1996 г. внесены некоторые изменения в ставки налогообложения прибыли корпора-ций. Стандартная ставка осталась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к первым 100 тысячам голландских гульденов, в 1996г. — 37% и в 1997г. -36%,
По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложению, имеется ряд льгот:
• налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в случае, когда дивиденды под-лежат освобождению от налога. Если величина кредита выше суммы налога, она выплачивается компании;
• налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды, проценты и авторские гонорары. Он применяется при наличии соглашений об избежании двойного налогообложения.
В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удерживаемый (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения такие кредиты могут предоставляться только в случае, если плательщик является резидентом развивающейся страны. Размер кредита ограничен — 25%. Кро-ме того, налогоплательщик может и не использовать кредит, а списать зарубежным налог на затраты:
• льготы по амортизационным отчислениям для мелких предпринимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размере 3300 гульденов в год. Данные льготы действуют, если инвестиции в течение года не превысили 489000 гульденов (до 1988 г. действовала система инвестиционных льгот, принятая в 1978 г., кредит составлял 6% и менее для инвесторов. Отменен в 1990 г.);
• освобождение от налога некоторых видов доходов из зарубежных источников- Эта льгота во многом зависит от межгосударственных соглашений. Обычно она распространяется на сле-дующие категории:
> прибыль, полученную от постоянных представительств или агентств за рубежом;
> доход от недвижимости за рубежом;
> процент по зарубежным ипотечным ссудам.
Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения за рубе-жом. Предполагается полное налоговое освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил менее 15%.
Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов, регулирующих учет в нало-гообложении убытков нидерландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Нидерландах.
Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается отчетный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным перио-дом. Если налогоплательщик предоставит налоговым органам оценку величины налогообла-гаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предварительное налогообложение. Резидент в течение отчетного года делает взнос в несколь-ко этапов. Налог обычно рассчитывается исходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года.
Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при условии, что вскрыты новые факты, о которых государст-венные органы не могли знать раньше. Взыскание с дохода от зарубежных источников допус-кается в период двенадцати лет.
Если плательщик не согласен с величиной налогового платежа, он в течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных ограничений для принятия решения.
Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев со дня объявления этого решения подать апелляцию в апелляционный суд. Налогоплательщик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жертвой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответст-вующим соглашением. Ни пересмотр, ни апелляция невозможны при предварительном налогообложении.
Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов:
налог на фонд заработной платы;
налог на выигрыши;
налог на дивиденды.
Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.
Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов распределения прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного снижения уставного фонда или выкуп компанией своих акций освобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера в капитале компании, разница считается дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на дивиденды не взыскивается с распределения прибыли отделениями компаний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некоторых случаях получатель имеет право на освобождение своих дивидендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут получить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации.
Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, орга-низационная фирма материнской и дочерней компании должны соответствовать утвержден-ным правилам. Кроме того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полу-ченные дивиденды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года. Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находилась в собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии, что дочер-нее предприятие гарантирует его уплату, если до конца года его отношения с материнской фирмой изменятся.
С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее нерезиденты могут облагаться нало-гом на доход по определенным категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах.
В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п.
Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплаченных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются.
Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующий договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%.
Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды, выплачиваемого ни-дерландскими компаниями-резидентами других стран, обычно содержится оговорка, что получатель обязан обратиться за освобождением от налога в соответствующий налоговый орган Нидерландов. Ставка, как правило, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьшена до 5% или даже 0%.
Физические лица — резиденты облагаются подоходным налогом с учетом доходов, получен-ных из всех источников. Установлены следующие размеры необлагаемого минимума для:
• одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов;
• супружеской пары — 11850 голландских гульденов;
• одинокого налогоплательщика с детьми — от 10666 до 15407 голландских гульденов.
Подоходный налог и налог на социальное страхование включаются в единый (комбинирован-ный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских гульденов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92/73 — 50%, при облагаемом доходе, превы-шающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет,
Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в отношении неко-торых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составляет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фиксированной ставке 20% (такие, например, как прирост капита-ла, полученный от реализации акций).
Физические лица, временно работающие в Нидерландах, облагаются налогом по фиксирован-ной ставке 35%. При этом должны выполняться следующие условия:
• заработная плата должна облагаться налогом у источника;
• работа по найму должна носить временный характер;
• наемный работник должен обладать специальными знаниями, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос на рынке труда.
Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет.
Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 17,5%. Установлены пони-женные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные услуги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банковские, страховые и финансовые услуги, образование и здравоохранение.
Налог на наследование и дарение выплачивается, если умерший или наследник являются рези-дентами Нидерландов или были ими в течение последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства, величины стоимости наследства или подарка. Для супругов или детей ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка состав-ляет 27% при повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульде-нов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возмож-ность стандартного вычета.

БЕЛЬГИЯ Королевство Бельгия.
Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый доход компании, как распределенный, так и оставляемый в ее распоряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или организация подлежит налого-обложению, если она:
• является юридическим лицом, зарегистрированным в Бельгии или за рубежом;
• главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии;
• осуществляет хозяйственную деятельность (производственную, коммерческую или сельско-хозяйственную), приносящую прибыль.
Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпораций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена операциями, связанными с ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи такой компанией принадлежащей ей недвижимо-сти. Субъектами обложения выступают:
• любые бельгийские корпоративные организации, имеющие форму коммерческой компании:
> открытые и закрытые акционерные общества, товарищества с ограниченной ответственно-стью;
> кооперативы, общие и коммандитные товарищества, частные компании;
• бельгийские корпоративные организации, отличные от коммерческих фирм:
> общественные компании и компании коммунальной сферы при совершении операций, при-носящих прибыль;
> неприбыльные организации, которые тем не менее получили прибыль от предприниматель-ской деятельности;
• компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпринимательской деятельностью с целью получения прибыли. На практике такое встречается довольно редко, так как обычно иностранные компании облагаются налогом на прибыль с нерезидентов, Налог с корпораций не взимается с:
• ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического лица. Прибыль таких организа-ций должна быть заявлена в индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов ассо-циации;
• неприбыльных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью-
Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого ис-точника.
В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагаемая прибыль акционерных об-ществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в распоряжении компании (капитализиро-ванная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директоров; издержки, не отно-симые на себестоимость.
Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на себестоимость.
Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резервов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми резервами в конце финансового и предыдущего финансового года. Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов (резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки бухгалтерской документации по активным счетам компании, которые не показаны в годовом отчете.
Последние включают:
• недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, векселя, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это полагается по правилам налоговых органов;
• переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолженность, не соответствующая ре-альной стоимости долга;
• излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между исчисленной суммой амортиза-ции и суммой амортизации, допустимой согласно нормативным документам.
Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по решению общего собрания компании, идет на выплату дивидендов. Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, выплачиваемая как доход на инвестированный капитал:
• прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на инвестированный капитал. При отсут-ствии решения общего собрания пайщиков о таких выплатах они определяются для целей на-логообложения на уровне 6% от инвестированного капитала;
• проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведенным пайщиками, их супругами и детьми.
Вознаграждение и премии членам совета директоров составляют, как правило, часть налогооб-лагаемой прибыли. Однако вознаграждение директору, исполняющему постоянные обязанности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной ос-нове.
В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и отражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно включаются в себестоимость:
• арендные платежи, а также все расходы, связанные с содержанием и ремонтом арендуемых помещений;
• процентные платежи по займам (не более чем по официальной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процентных пункта. Если процентная ставка Национального банка ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, составляющие до 9% годовых величины кредита. Это ограничение не действует, когда процент выплачивается банку или другому финансовому ин-ституту;
• заработная плата рабочих и платежи по социальному страхованию;
• амортизация (осуществляется обычно рапными долями);
• комиссионные, премии и гонорары, если их получатели известны. Если же имена получате-лей не разглашаются, то такие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются специ-альным налогом в 200%.
Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в состав затрат, группируются под рубрикой недопустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу.
К недопустимым издержкам относят:
• процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачиваемые частному лицу, предприятию или холдинговой компании, зарегистрированной за границей, в стране с более мягкой по срав-нению с Бельгией системой налогообложения;
• издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками на яхтах и отдыхом за городом и т. п.;
• различные социальные пособия работающим;
• прямые налоги;
• платежи, направленные на приобретение впоследствии проданных товаров, если цена покуп-ки превышает цену продажи.
Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличивается также на сумму дополни-тельного дохода или экономии г результате работы этого предприятия в зонах с льготным на-логообложением за пределами Бельгии.
Чистые операционные убытки текущего налогового период;) могут быть перенесены и ком-пенсированы за счет прибыли по следующих пяти лет.
Реализованный прирост капитала составляет часть налогооблагаемого дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобождена от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадле-жали компании более пяти лет Переоценка производится на основе установленных законом норм.
Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, облагается налогом по пониженной ставке 21,5%, В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в течение трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депозиты и т. п.), то доходы от при-роста капитала не подлежат налогообложению.
Освобождение от налога распространяется также на "вынужденные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенсаций при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компанией создается равный сумме прироста резерв.
Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.
Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в течение текущего финансового года, дают право на налоговый кредит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного дочерней компанией перед выплатой дивидендов (по ставке 43%). Налоговый кредит добавля-ется к налогооблагаемому доходу. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, полученным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую должна уплатить материнская компания, эта разница не компенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме полученных дивидендов добавляется величина налога на дивиденды (25% от общей суммы диви-дендов, полученных в Бельгии). Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого компанией. При этом любые переплаты возмещаются.
Бельгийская компания может также получить доход от ликвидируемой компании, которой она владеет. Для целей налогообложения этот доход считается идентичным доходу от дивидендов. Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, 'составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата нало-га не возмещается.
В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регулируются законодательно. Налого-вые власти утверждают, что налоговое и бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые противоречия:
• хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы согла-сятся, что такие риски действительно реальны, а потери возможны;
• при расчете амортизации налоговые органы настаивают на использовании только первона-чальной стоимости основных средств;
• бухгалтерское законодательство допускает несколько методов учета стоимости имущества, но при условии, что в течение всего года применяется только один метод, а к годовому балансу прилагаются изменения, связанные с переходом с одного метода на другой. Если такие изме-нения приводят к увеличению балансовой стоимости имущества, то это становится предметом налогообложения.
Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских франках):
> 30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000;
> 38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000, 
> 45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000 
> 43% с части прибыли, превышающей 56 600 000.
По единой ставке 43% налог взимается с прибыли:
> холдинговых компаний — компаний, где 50% собственного капитала и более направлено на инвестирование другие фирмы: это связано с тем, что основная часть дохода состоит из диви-дендов, которые на 90% освобождены от налога;
> дочерних компаний — компаний, не менее 50% акции которых принадлежит другой компа-нии, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью снижения налогов.
Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообложению. Это положение не относится к странам, с которыми заключены соглашения о недопущении двойного налогообложения.
Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря). Штрафы за неуплату определяются по сложной схеме, но рав-ны примерно 20% суммы недоплат.
Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стоимости недвижимого имуще-ства, машин и оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечисленными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.
При выкупе компанией своих акций сумма превышения цены покупки над соответствующей долей капитала компании облагается по ставке 43%. Это дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, получен-ные корпоративными акционерами, освобождаются от налога на 95 или 90%.
Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компании аннулируются (при усло-вии, что компания полностью прекратила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтерские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое имущество. Имущество, переданное компании акционерами, переоценивается. Переоценка может быть освобождена от налога.
Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и участие в капитале подлежат обложению по специальным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких дополнительных налогов не платят.
При ликвидации компании в результате поглощения, слияния, разукрупнения или преобразо-вания используются такие же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от налога, если:
• компании после преобразования сохраняют юридический адрес или штаб-квартиру в Бель-гии;
• процедура слияния или разукрупнения происходит только юридически, без ликвидации про-изводственных мощностей;
• решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами еще не принято.
Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательства компании, необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные авансом:
• авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость подлежит налогообложению на основе оценочного рентного дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций, если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недвижимости;
• авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, полученные в Бельгии, которые обла-гаются по обычной ставке в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате налога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по акциям, не принадлежавшим ей весь от-четный период, не вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется налоговый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога. Этот кредит добавляется к налогооблагаемому до-ходу;
• доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е освобождение от налога, а также про-центы и роялти, полученные за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.
Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акционерам, процентов по кредиту, а также роялти, облагается налогом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий плательщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим налогообложения.
При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении двойного налогооб-ложения имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, ес-ли компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%.
Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подоходный налог с их доходов, по-лученных из всех источников. Доходы жены и мужа складываются при определении прини-маемой в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключения: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга с меньшим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профес-сиональный доход, то 30% от этого профессионального дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бельгийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по сколь-зящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому дохо-ду по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налоговой обязанности становится значимой для налогопла-тельщиков. имеющих более трех иждивенцев.
Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов первой необходимости и медикамен-тов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги, государственные налоговые услуги-
Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследование и дарение: для прямых на-следников — от 3 до 30%, для остальных групп — от 20 до 80%.