Налоговые системы зарубежных стран

Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной за-нятостью и инвестициями не менее 5500 000.
С 1 июля 1993 г. снизилась ставка для корпораций, создающих рабочие места в фармацевтиче-ской. компьютерной, телекоммуникационной и агрономической отраслях,
Пониженная ставка налога на прибыль применяется для дохода, полученного от производст-венной и технологической деятельности (табл. 2-4).
Таблица 2.4-Ставки налога на прибыль, полученную от производственной и технической деятельности

Основные налоговые льготы для корпорации включают:
инвестиционный налоговый кредит;
налоговый кредит на расходы НИОКР:
ускоренные нормы амортизации;
льготные условия налогообложения стоимости активов;
скидки на истощение недр и др.
прироста рыночной
Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидка на корректировку товарно-материальных запасов.
Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудова-ния.
Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кре-дит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы рай-онов — 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех ком-паний и 45% — для компаний обрабатывающего сектора в отдельных районах.
Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.
Цель одной из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском парт-нерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыноч-ной стоимости активов. Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут распола-гать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.
Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты ферме-ров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.
Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возмож-ность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.
Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К ма-лым относятся компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.
В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю зани-мает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний.
Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с расширением базы налогооб-ложения и снижением размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей задействовать на экономические процессы.
Налог с продаж по своей природе — это более уютный механизм сбора доходов, чем подоход-ный налог, Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:
• распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный про-цесс и тем самым не угрожая внутреннему производству;
• опирается на более широкую базу.
До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распро-странялась на производителей и ее эффективное значение существенно изменялось от продук-та к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стои-мость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.
Федеральный налог с продаж, который был невидим для потребителя, взимался вместе с нало-гом с розничных продаж, собираемом в 9 из 10 канадских провинций. Сборы велись на уровне розничных продаж большинства товаров, за исключением еды, одежды, топлива. Ставки нало-га менялись по провинциям Канады, что зависело от фискальных требований индивидуальных областей. Саман низкая ставка была в Британской Колумбии и равнялась 6%, а самая высокая — в Ньюфаундленде и составляла 12%. Провинция Альберта, получающая существенный до-ход от добычи нефти и газа, не использует этот налог. В среднем налог с продаж достигает 17% от общих доходов провинций. В 1994 г, он обеспечил поступление 21274 млн. долл.
Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство в 1987 г. решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по ев-ропейской модели налога на добавленную стоимость.
В 1991 г- был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добав-ленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражает-ся в установленной единой ставке — 7%. В то же время основные продукты питания, лекарст-ва, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождают-ся от налогов услуги здравоохранения и образования.
Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наибо-лее эффективного распределения ресурсов,
Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям- Дело в том, что налог взимает-ся одновременно с провинциальными налогами с розничных продаж. Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.
За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные на-логи с продаж.
С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги. Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная ставка и 8% — провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в инвойсе или чеке.
С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:
Ньюфаундленд — 12%;
Новая Шотландия — 11%;
О. Принца Эдуарда — 10%;
Нью Брансуик — 11%;
Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);
Онтарио — 8%;
Манитоба — 7%;
Саскачеван — 9%;
Британская Колумбия — 7%, называется "налог на социальные услуги", им облагается потреб-ление товаров и определенных видов услуг.
К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. На-пример, в провинции Онтарио — стандартная ставка налога — 8%, но для алкогольных напит-ков, продаваемых в специализированных магазинах, станка увеличена до 12%.
Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы стра-ны. В середине 1990-х годов налоговое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделялось государственным расхо-дам, В результате федеральное правительство и правительства провинций требовали причи-тающиеся части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% приходится на подоходный налог с физических лиц, 8% — на налог с корпораций); налоги на потребление — примерно 30%. Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на по-требление). Бюджет провинции пополняется более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).
Канада — децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных органов власти, провинции имеют большое значение в ключевых областях национальной экономики и социального развития. Так, провинции обладают сферой полномочий в таких облас-тях, как образование, здравоохранение, круг социальных программ по страхованию.
Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют фундаментальную роль в на-циональной экономике. На их долю приходится больше половины всех правительственных расходов Канады. Роль провинций в экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15% валового внутреннего продукта (ВВП) в начале 1960 г. — до 26% в 1994 г. На долю федерального правительства приходится всего 22%.
Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правительством и правительством провинций. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28% всех доходов составляют трансферты — средства, передаваемые центральным правительством провинциям в целях компенсации несоответствия между их потреб-ностями в средствах и имеющимися в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Онтарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20%, а в провинциях менее бо-гатых — более 40%.
Федеральные трансферты провинциям основаны на трех ключевых программах, имеющих раз-ные цели и структуры. Первая из них —"Выравнивание" — предполагает создание оправданных и сравнимых общественных услуг путем регулирования
уровня налогообложения. Таким образом трансферты заполняют дыры в бюджетах менее бога-тых провинций- Их суммы достигают 8 млрд. долл. в год. Вторая программа — "Установлен-ное финансирование программ". Платежи по ней составляют более 20 млрд. долл. в год. Сред-ства Канады в основном направляются в здравоохранение. И последняя — « План помощи» — связана с вопросами социальной помощи и благосостояния. По этой программе федеральное правительство на 50% покрывает расходы провинций в данном направлении. Расходы на про-грамму составляют 6 млрд. долл., или почти 17% всех федеральных трансфертов.
Большую роль в экономи4еском регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать:
• изменению роли провинций в федерации;
• обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;
• увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту поли-тики увеличения поступлений;
• улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения эко-номического и социального развития.
Первые усилия по координации налогов были предприняты с началом второй мировой войны- Условия экономического спада вынудили правительство больше опираться на подоходный на-лог и налог на прибыль как на источники финансовых поступлений. С увеличением роли этих налогов в финансовой политике отсутствие скоординированности обострило трения между федеральными и провинциальными правительствами, привело к росту двойного налогообло-жения, произволу и несоответствию налогового бремени между отдельными лицами и отдель-ными регионами.
Реакцией на эти "налоговые джунгли" и необходимость правительственного финансирования военных нужд стала готовность провинций предоставить распоряжение налогами на доход фе-деральному правительству в обмен на контроль за "рентными" платежами.
Согласно этой системе соглашений о налоговых рентных отчислениях, только федеральное правительство взимало налоги на доход, обеспечивая тем самым единообразие налоговых систем. Провинции, получая свою долю дохода, не имели голоса в определении налоговой поли-тики и ставок налогов. Но, несмотря на преимущества и простоту данных соглашений, с точки зрения провинций, они значительно ограничивали их фискальную гибкость, что имело особен-ное значение с ростом благосостояния страны в послевоенные годы и увеличением конститу-циональной ответственности провинций.
Как следствие — в 1947 г. две крупнейшие провинции Онтарио и Квебек выбыли из системы налоговых рентных соглашений. А в 1952 г. Квебек ввел в действие собственную систему на-логов на доход для повышения ее гибкости.
Чтобы выйти из ограничений системы налоговых рентных отчислений, в 1962 г. был принят Договор о сборе налогов, в котором федеральные и провинциальные правительства установили новую, более децентрализованную форму координации налогов — систему сбора налогов (Квебек в новые правительственные соглашения не вступил).
Договор о сборе налогов — это институциональная структура, которая позволяет правительст-вам различных уровней реализовать свои права автономного доступа к налоговой сфере через единое административное агентство по сбору налогов.
В сущности, соглашение по сбору налогов представляет собой сочетание двух ключевых объ-ектов: политической структуры, обеспечивающей достаточную степень гармонизации; едино-го административного процесса сбора этих налогов, основанного на этой политике согласо-ванности.
В отличие от налоговой системы рентных соглашений, где провинции фактически не имели никакого контроля над системой подоходного налога и налога на прибыль, соглашение о сборе налогов предоставило провинциям возможность определять свои доходы самостоятельно с помощью определенной ставки как единого процента от основного федерального налога. Это так называемая структура "налога на налог". Она служит основанием соглашения о налоговых сборах, обеспечивает высокую степень согласованности между федеральной и провинциальной системами, более высокий уровень гибкости провинциальных налоговых систем.
Федеральное правительство продолжало определять источники дохода, подлежащие налогооб-ложению, разрешаемые скидки и освобождения, предельные налоговые ставки и уровни дохо-да, используемые для расчета налога. Провинции затем применяли свою налоговую ставку к этой сумме для исчисления провинциальной налоговой ответственности.
Сохраняя высокую степень согласованности между федеральными и провинциальными нало-говыми системами, соглашения дали провинциям возможность контролировать свои налого-вые поступления без формирования собственной дублирующей налоговой администрации. На-логоплательщики получили единую налоговую систему и единую форму налоговой декларации.
Внедрение соглашения о налоговых сборах в 1960-х годах совпало с началом периода "строи-тельства" провинций. Начался процесс расширения провинциальными правительствами сфер своего влияния: от использования природных ресурсов до активного социального развития своих территорий.
Хотя соглашения о сборе налогов предоставили провинциям возможность финансовой под-держки их растущей активности внедрение программ социального благосостояния наталкива-лось на большие трудности, так как фактически вся прерогатива принятия решений в области налоговой политики принадлежала правительству.
Новые требования приводили к неоднократным изменениям соглашений о налоговых сборах- Эти изменения касались в основном двух ключевых направлений:
распределение дохода и социальное благосостояние. Для того чтобы провинции могли регули-ровать налоговое бремя, были введены налоговые скидки на минимальный доход и налоговые надбавки на высокий доход. В дополнение некоторые провинции установили специализиро-ванные восполнимые налоговые кредиты для частных хозяйств низкого и среднего дохода в целях балансирования неизбежной регрессивности их потребления и налогов на имущество.
экономическое развитие. Для повышения инвестиционной активности провинций были пре-доставлены специальные кредиты. Эти нововведения значительно повысили гибкость провинциальных налоговых систем.
Механизм координации налогов на доход сохраняет для провинций два важнейших ограниче-ния.
Первое — отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограни-чены во влиянии на распределение дохода, так как они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной федеральный налог, что означает принятие федеральной налоговой струк-туры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдель-ные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность и усложняло на-логовую систему в целом.
Второе — хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступле-ния, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность провинций до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого нало-гового пункта и требуя очень высоких налоговых ставок.
Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время обеспечивая правительствам провинций доходы, достаточные для поддержания единых стандартов общественных услуг при равных уровнях налогообложения.

Вопросы для самопроверки
1. Назовите особенности налогового регулирования в Канаде.
2. Каковы налоговые источники дохода провинций?
3. Назовите основные виды льгот по налогу на прибыль.
4. Охарактеризуйте особенности налога с продаж, используемого в Канаде.
5. Раскройте основные направления координации налогов.

Глава 3 ВЕЛИКОБРИТАНИЯ
Британия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии 
Научная теория налогообложения возникла в Великобритании. Это вполне объяснимо ее зна-чимостью в мировом промышленном развитии. Осмысление роли и места налогов в обществе началось еще в начале 17 столетия. В 1625 г. в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" английский философ Фрэнсис Бэкон (1561—1626), лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, пишет: "Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ос-лабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взи-маемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не оди-наково ее действие на дух народа.
Несколько позже английский экономист Уильям Петти (1623—1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе "Трактат о налогах и сборах" пре-имущества косвенного налогообложения: "Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.
Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы Каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто Удовольствуется предметами есте-ственной необходимости. 
Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния.
В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях уплачивают одновременно ренты со сво-их земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добро-вольные взносы и десятины. При акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз.
В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда : иметь превосходные сведения о бо-гатстве, росте, промыслах и .силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а соби-рание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвер-той части расходов, каких требует взимание наших теперешних .многочисленных и многооб-разных налогов".
Наибольший вклад в теорию налогообложения внес шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790). Кстати, он подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, — при-знак не рабства, а свободы. В 1776 г. вышла книга А. Смита "Исследование о природе и при-чинах богатства народов". В ней автор писал: "Подданные государства должны, по возможно-сти, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государ-ства".
Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа, которые не ус-тарели и в наше время:
• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и равномерность распре-деления налога между гражданами соразмерно их доходам);
• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совер-шенно точно заранее известны плательщику);
• принцип удобства (предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким спосо-бом, которые наиболее удобны для плательщика);
• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационали-зации системы налогообложения). Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финан-совую и налоговую политику. В этом направлении Великобритания опережала все страны.
Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп налогов:
• прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);
• косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);
• местные налоги (наиболее крупный из них — налог на недвижимость);
• налоги на деловую активность;
• прочие налоги.
Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992— 1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9% поступлений, косвенные — 31,4%, местные — 9,6%, налоги на деловую активность — 7,4%, прочие — 5,7%.
Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окон-чательно утвердился в английской налоговой практике.
В Великобритании принята несколько отличная от других Стран форма построения подоход-ного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая "шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель "настигнуть доход у источника".
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:
• график А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (кварти-ры);
• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
• график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:
> доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль вла-дельца магазина;
> доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, дохо-ды врача или адвоката;
> полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
> доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
> доходы от имущества, находящегося за рубежом;
> все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);
• график Е — 3 широкие группы доходов:
> из разных ведомств и разных должностей;
> от пенсий, выплачиваемых компаниями;
> от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих нало-гообложению;
• график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые
компаниями Великобритании.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).
Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, При этом отпадает необхо-димость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам
1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические ли-ца, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шка-ле ставок. Это не только упростило технику взимания налога, ко и коренным образом измени-ло назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса роз-ничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право заморажи-вать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33%.
Малые предприятия платят налог по ставке 25%.
При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная при-быль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.
Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохо-да, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных акти-вов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекуля-тивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества
И ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходно-го налога, если плательщиком Выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик — компания.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости переда-ваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К перво-му (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принад-лежат так называемые "самозанятые" (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражда-нами, которые не могут быть причислены к первым двум классам- Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход пре-вышает определенную сумму,
Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работо-дателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полно-стью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, со-ответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.
Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны-
Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каж-дой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не облагаются совсем сле-дующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализа-цию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного биз-неса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).
Среди местных налогов основной — налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагае-мую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.
В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию по-душного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он ус-танавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от ры-ночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением ски-док ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных кате-горий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.
Основным источником доходной части бюджета служат федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90%.

Вопросы для самопроверки
1. Укажите исторические этапы становления налоговой системы Великобритании.
2. Дайте классификацию налогов в Великобритании.
3. В чем особенности построения подоходного налога?
4. Охарактеризуйте косвенные налоги.
5. Укажите специфику местных налогов.

Глава 4 ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия, ФРГ
Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз под-нимались из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение социальных проблем.
В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации и распределение финансовых источников для их осуществления.
При образовании в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было пере-дано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.
Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских расходов. Для покры-тия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (1815—1898) при об-суждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек ны-нешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим».
Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наслед-ства, в 1913 г. — налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и кос-венное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стои-мости, что произошло только в 1960-е годы).
В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных мини-стром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель. Государство получило исключительное право взимания на-логов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний- Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения — 60%.
Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы государства на социальные нужды.
Огромные финансовые трудности, возникшие и результате экономических и социальных по-следствий первой мировой войны (1914—1918) привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управ-ление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое развитие Германии после второй мировой войны (1939—1945) связано с име-нем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, бывшего министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.
Эрхард выступал поборником свободных рыночных отношений. Это требовало определенной и немалой самостоятельности хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо с жесткой централизацией финансовых ресурсов.
В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом фе-дерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы не-зависимого ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами.
Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюд-жета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% по-ступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между феде-ральным и земельным бюджетами. Долог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть
самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим ис-точником дохода. .
Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизон-тальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Се-верный ,Рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития налого-вой системы.
Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кру-гов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если "стабилиза-ция расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе пред-ставить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем мож-но добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"'.
Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы на-логообложения:
• налоги по возможности минимальны;
• минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затраты на их взимание;
• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
• налоги соответствуют структурной политике;
• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
• максимальное уважение к частной жизни человека;
• в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою част-ную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налого-плательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
• налоговая система исключает двойное налогообложение;
• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпо-рации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошли-ны, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наи-более важные из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на до-бавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом они лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.
Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также и товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если при-быль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускорен-ная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г. наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы; на минеральное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, шейный — около 2 млрд. марок. Ставки федеральных акцизов следующие:
бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца;
мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;
табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;
поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;
крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;
шампанское — 2 марки на 0,75 литра;
на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.
Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — Облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный при-мер: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взима-нии промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имуществен-ная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога суще-ственно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные уча-стки компаний и физических лиц. Обычно ставка — 1,2%
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учрежде-ния. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.
Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земель-ные участки.
Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность (его ввел в 1278 г. ко-роль Рудольф фон Габсбург). Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого ока была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок-
Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серизной критике. Получается так, что иму-щество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате да-же в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников (см- табл. 4.1).

Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога
Категория Ставка налога (%), при
Степень родства стоимости имущества
до 50 тыс. выше 100 млн.
марок марок
1234 Супруги и детиВнуки и родители(при получении наследства)Братья, сестры и родители(при дарении)Прочие 361120 35506570

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей — 90 тыс., внуков — 50 тыс., братьев и сестер — 10 тыс. марок.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум — 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным об-стоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, не-облагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4750 марок.
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учиты-ваются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в нало-говые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
• I класс — холостые рабочие без детей;
• II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ре-бенка;
• III класс — женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;
• IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
раздельно;
• V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу.
• VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налого-вые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта запол-няется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок. Они распределе-ны: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в бюджеты земель — 269 млрд., в бюджеты общин — 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза — 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии — от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, — может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.


Вопросы для самопроверки
1. Дайте характеристику основных принципов налогообложения в ФРГ.
2. Какова схема налогового выравнивания доходов?
3. Что такое промысловый налог?
4. Назовите особенности применяемых местных налогов.
5. Какие действуют льготы по подоходному налогу?

Глава 5 АВСТРИЯ Австрийская Республика.
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, много-уровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны. Налоговое бремя в различ-ных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остано-вимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регист-рацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при продаже собственно-сти.
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уп-лачивают налог со всех своих доходов. Исключение составляют только товарищества: соглас-но австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сум-ма доходов независимых партнеров. Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохо-да. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом.
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налого-плательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом жительства в Австрии, а также компании, юридический адрес или органы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, про-живающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юри-дического адреса. В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полу-ченных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные пред-ставительства или отделения.
При создании компании с ограниченной ответственностью предпринимателю прежде всего не-обходимо заплатить нотариусу за составление документов и оплатить судебные издержки за регистрацию в коммерческом регистре. При формировании корпорации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При образовании новой компании или филиала иностранной компа-нии в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы устав-ного фонда или его увеличения; иностранная же компания облагается налогом на базе суммы основного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении австрийского филиала. Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее задолженность перед кредиторами или восполнить потерю компанией собственных средств, то такие инвестиции облагаются налогом по льготной ставке - 1%.
Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связан-ные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бир-же). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются. Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на территорию страны.
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взима-ется налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупателя, возникшие в ре-зультате приобретения недвижимости). При отсутствии последней стоимость имущества опре-деляется налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то на-лог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органа-ми. Аналогичный налог уплачивается и в том случае, если недвижимость передается уже су-ществующей [компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует 'Д1 тогда, ко-гда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижи-мость.
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложе-нию не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим Издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов ^фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в Соответствии с австрийским коммерческим законодательством При ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредите-лей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость. К таким издержкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение компании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.
Первый этап расчета налога — определение дохода и себестоимости. Доход австрийских ком-паний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдель-ных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по те-кущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за пла-ту, не могут сразу списываться на себестоимость, а должны быть капитализированы и отнесе-ны на затраты через амортизацию. Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также про-мышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными доля-ми в течение 15 лет.
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капита-лизированы и равномерно амортизированы в течение срока займа.
В соответствии с австрийскими принципами коммерческого учета переоценка отдельных ста-тей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по учету арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешается только в последующих финансовых годах. При этом такая переоценка увеличивает налого-облагаемую прибыль в том году, в котором она будет произведена.
Стоимость приобретения или производства основных фондов, которые являются объектом мо-рального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции компании равными долями в течение срока службы этих фондов. Для основных фондов, приобре-тенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация. Если метод ускоренной амортизации применялся к какому-либо активу до наступления этой даты, его использова-ние может быть продолжено. Таким образом, а настоящее время методы ускоренной амортизации в Австрии не разрешаются.
Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческими и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиями сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв. Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компания в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционным налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестиционный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестиционного налогового кредита, если таковой будет получен. Инве-стиционные резервы, не использованные по назначению, должны быть включены в налогооб-лагаемую базу через 4 года после их формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%, а полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел в базу расчета налога ра-нее, добавление составит 5% за каждый год после его создания.
В качестве дополнительного стимула к инвестированию обычной ставки амортизационных от-числений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легко-вых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобретения или производства амортизи-руемых основных фондов может быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционного на-логового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальный эффект состоит в увеличении единовременных амортизаци-онных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основных фондов. По окончании четвертого финансового года с момента приобретения основных фондов инвестиционный кре-дит должен быть погашен путем перечисления на счет основных фондов или на счет инвести-ционных резервов. Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того вида деятельности, для развития которой был получен кредит, То есть убытки не могут быть засчитаны при определении прибыли от других видов деятельности компании.
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооб-лагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финан-совом году или в три последующих финансовых года.
Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного ре-зерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, которая могла бы быть вы-плачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим за-конодательством или трудовым соглашением. Этот резерв может быть использован и на при-обретение казначейских облигаций.
Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Работодатель устанавливает пенсии на основе договорных, определенных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника. Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка до-ходности в 6% годовых. Пенсионный резерв, так же как и резерв для выплаты выходных посо-бий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода.
• сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
• предоставление профессиональных и других услуг;
• промышленная и коммерческая деятельность;
• работа по найму;
• капитальные вложения;
• сдача собственности в аренду;
• другие источники.
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости ка-питала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответст-вующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговый кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых или закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяемая долей владельца в товариществе или в фирме. Кро-ме того, отдельные виды дохода от прироста капитала облагаются по уменьшенной ставке на-лога на доход. Доход от продажи основных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облагается налогом. Специальные правила применяются и к доходу от прироста капитала, по-лученному частными лицами.
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет.
Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного до-хода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Раз-мер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
Подоходный налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юридический адрес, официальный офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К таким видам дохода от капитала, со-гласно австрийскому законодательству, относят:
• дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобным ценным бумагам;
• доход члена товарищества, не принимающего активного участия в делах фирмы.
Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются по ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены австрийским банком). Это касается:
• процентного дохода по депозитным вкладам и другим банковским операциям;
• дохода по векселям и другим ценным бумагам, представляющим собой требование или пору-чение выплатить определенную сумму денег;
• дохода по облигациям.
При этом налогообложению подлежит только доход по тем ценным бумагам, представляющим собой денежные требования, которые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шиллингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если доход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от основной деятельности предприятия, отдельный налог на до-ход от капитала не взимается. Налог на доход от капитала может быть ,зачтен при оплате по-доходного налога.
Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии:
• гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, рабо-тающих или получающих доход в Австрии; 
• часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юри-дические лица), данная налоговая скидка не применяется ;
• доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий);
• вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний;
• доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии.
Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность
В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок подоходного налога. Сумма подо-ходного налога рассчитывается умножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1. Исчисление подоходного налога, австр. шилл.