Налоговые расчеты в бухгалтерском деле

    Согласно  подпункту «г» пункта 12 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

    – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;

    ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – 18 000 руб. – начислен НДС.

    Предположим, что «Актив» определяет доходы для  целей налогообложения методом  начисления. Тогда датой получения  выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

    В данном случае условия признания  выручки в налоговом учете  не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей  налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

    Операции  по реализации электрокотлов фиксируются  в регистре бухгалтерского учета  «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

    Ну, а в тех случаях, когда правила  бухучета не стыкуются с налоговым  законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. 
 

    Пример 2

    Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что в I квартале ЗАО «Актив» помимо электрических котлов реализовало материалы на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

    Доходы  от реализации материалов учитывались  в составе прочих доходов. В I квартале 2009 года бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

    – 59 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – 9000 руб. – начислен НДС;

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

    – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;

    ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет В«Расчеты по НДСВ»

    – 18 000 руб. – начислен НДС.

    «Актив» определяет доходы для целей налогообложения  методом начисления. Согласно статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе  доходов от реализации.

    Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер «Актива» должен составить специальный расчет.

    2. Можно организовать отдельный  налоговый учет, то есть построить  независимую систему налогового  учета, никак не связанную с  бухгалтерским. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.

    Пример 3

    ЗАО «Актив» занимается производством электрических котлов и 17 марта заключило с ООО «Пассив» договор № 12 на их поставку. В этот же день «Актив» отгрузил «Пассиву» электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».

    Согласно  подпункту «г» пункта 12 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) для целей бухгалтерского учета главным условием признания  выручки является переход к покупателям  права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

    – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрокотлов;

    ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – 18 000 руб. – начислен НДС.

    Предположим, что «Актив» определяет доходы для  целей налогообложения методом  начисления. Тогда датой получения  выручки считается день, когда  право собственности на продукцию  перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

    Для налогового учета бухгалтер «Актива» может разработать и заполнить специальный регистр. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Соотношение и взаимосвязь  бухгалтерского, управленческого  и налогового учета

    С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (25 глава НК) произошло  законодательное закрепление ведения налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ (утверждена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

    Взаимосвязь финансового, управленческого и  налогового учета условно представлена на рисунке 3.

    

    Общей информационной базой для составления  регистров как финансового и  управленческого, так и налогового учета является первичный учетный  документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

    По  мере развития рыночных отношений усиливается  разделение функций прежде единой системы  бухгалтерского учета на три подсистемы:

• бухгалтерский (финансовый) учет;
• управленческий учет;
• налоговый учет.

    В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.

    Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

    Управленческий  учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.

    Основная  цель управленческого  учета – обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им.

Табл. 1. Сопоставление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

    Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что, и сделано в табл. 1.

    В последние годы в учете происходит замена важнейшего экономического показателя «себестоимость» на показатель «расходы». С 1 января 2002 года с введением в действие главы 25 НК РФ в практику учета вошли новые понятия доходов и расходов, непосредственно связанных с налогообложением. Сравнение правил определения прежде одинаковых элементов бухгалтерского, налогового и управленческого учета представлено в табл. 2. 

Табл. 2. Различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности.