Налоговые проверки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ 4

1 НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ 5

2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ) 13

3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях перехода к  рыночным отношениям меняется психология человека. Его начинают интересовать такие вопросы, как и чем живет  государство, как пополняется его  бюджет. Ему важно знать, как взимаемые  налоги и сборы, существующая система налогообложения сказывается на благополучии страны в целом и лично его. И как следствие появляется осознание того, что необходимо познать налоговую систему, сложившуюся в России и за рубежом. Последнее тем более важно, поскольку за рубежом рыночные отношения на сегодня четко отработаны и вошли в свое нормальное русло. И изучение зарубежного опыта налогообложения, безусловно, очень важно для формирования эффективной системы налогообложения в России. Кроме того, будучи предпринимателем или рядовым работником многие заинтересованы в оптимизации налогообложения в своей организации. Это объясняется тем, что от этого зависит доход каждого работника, взаимоотношения и психологический климат в коллективе и дома. Достичь оптимизации налогообложения можно, только тщательно разобравшись в действующем налоговом законодательстве и инструкциях по его применению.

С помощью налоговой  системы формируются доходы государства  необходимые для его содержания. Налоговая система решает важнейшие  задачи, которые стоят перед государством, а именно улучшить социальное, экономическое развития страны, с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Налоговая система —  один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

 

 

 

1 НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

 

 

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Субъектами налоговых проверок являются:

•  министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том числе и судебные органы;

•  коммерческие предприятия и организации, основанные на любых формах собственности; 
•  совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц;

•  негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; 
•  граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Необходимо отметить, что действующим законодательством  не предусмотрены какие-либо исключения из списка предприятий, проверяемых налоговыми органами.

В качестве объекта налоговой  проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д.

В процессе проверки налоговые  органы имеют право получать необходимые  объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке, обследовать (с соблюдением установленных правил) любые производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков, связанные с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами.

В случаях отсутствия или запущенности ведения учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право определять суммы  налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным предприятиям.

Порядок проведения налоговых  проверок регулируется статьями 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающими следующие основные  положения:

- налоговая проверка  может охватывать только три  календарных года деятельности  организации, непосредственно предшествовавшие  году проведения проверки.

-при необходимости  получения информации о деятельности  НКО, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемой организации.

- запрещается проведение  налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок  по одним и тем же налогам  за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев если такая проверка проводится:

- в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации;

- вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля  за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

 - повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля  за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

По новым налогам (ранее  не проверявшимся) и за другие налоговые периоды (ранее не проверявшиеся) повторная налоговая проверка в порядке контроля осуществляться не может, так как в противном случае она была бы не повторной, а первичной. Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются  в виде итогового документа –  акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

Классификация налоговых  проверок:

По объему проверяемых  вопросов налоговые проверки делятся  на:

- комплексные;

- тематические;

- целевые;

По способу  организации налоговые проверки делятся на:

- плановые;

- внезапные;

HК РФ предусматривает  также возможность проведения:

- контрольных;

- повторных  проверок;

По объему проверяемых документов проверки делятся  на:

- сплошные;

- выборочные.

В зависимости  от объема проверяемой документации и места проведения налоговой  проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных некоммерческой организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая  проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым  органам оперативно реагировать  на нарушения налогового законодательства.

В перспективе планируется  сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано  это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления организацией налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. После истечения указанного срока в отношении НКО не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от организации отчетных документов и налоговых расчетов, т. е. без выхода на предприятие.

В ходе камеральной налоговой  проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих  отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3) Проверка соблюдения  сроков уплаты налогов и представления документов;

4) Сопоставление различных документов.

Камеральные проверки отчетов  и расчетов организации проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями.

В ходе проведения камеральных  налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и  зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения  сроков уплаты налогов, сроков представления  налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать  совершение организацией налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе истребовать у организации дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам  камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездные налоговые  проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс регламентирует порядок  проведения выездной налоговой проверки.

-    Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.

-   Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев, если иное не установлено  настоящей 89 статьей НК РФ. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.