Налоговые льготы и порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

То налоговые  расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации).

Так же в  правоприменительной практике встречаются  сложности с применением налоговых  санкций в виду непредставления  документов содержащие расчёты по авансовым  платежам. В Постановлении ФАС⁵⁶, указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций. Рассмотрим подробнее декларацию по налогу на имущество организаций в главе 2.

 

Глава 2. Порядок  заполнения декларации по налогу на имущество  организации.

2.1. Форма декларации по  налогу на имущество организации

и общие требования к порядку  её заполнения .

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2008 года N 27н. (см. приложение).

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее - Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками  налога на имущество организаций  в соответствии с главой 30 "Налог  на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация  по налогу на имущество организаций  состоит из:

титульного  листа;

Раздела 1 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);

Раздела 2 "Определение  налоговой базы и исчисление суммы  налога в отношении подлежащего  налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - Раздел 2);

Раздела 3 "Определение  налоговой базы и исчисление суммы  налога за налоговый период по объекту  недвижимого имущества иностранной  организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через  постоянное представительство" (далее - Раздел 3);

Декларация  представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые  органы:

- по месту  нахождения российской организации;

- по месту  постановки постоянного представительства  иностранной организации на учет  в налоговом органе;

- по месту  нахождения каждого обособленного  подразделения российской организации,  имеющего отдельный баланс;

- по месту  нахождения недвижимого имущества;

- по месту  постановки на учет крупнейшего  налогоплательщика.

Декларация  представляется российскими организациями  и иностранными организациями, осуществляющими  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 2.

По месту  нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 3.

Декларация  заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций  в региональный бюджет без направления  по нормативам суммы налога в бюджеты  муниципальных образований, Декларация может заполняться в отношении  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом  по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении Декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации.

Декларация  заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация  представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика  в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса. Декларация может быть направлена в  виде почтового отправления с  описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки. Декларация может быть представлена в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169⁵⁷;

Декларации  налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным  форматам, если иной порядок представления  информации, отнесенной к государственной  тайне, не предусмотрен законодательством  Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей графе Декларации указывается только один показатель.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или  иного аналогичного средства.

Декларация  имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер  страницы.

Нумерация страниц  Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне  зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

В верхней  части каждой страницы Декларации указываются  идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в  соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

Текстовые показатели с ячейками заполняются слева  направо заглавными буквами. Целые  числовые показатели заполняются слева  направо. В последних незаполненных  ячейках ставится прочерк.

При заполнении показателя Декларации "код по ОКАТО" в последних незаполненных ячейках  проставляются нули. Например, код  по ОКАТО 12445698 заполняется следующим  образом: 12445698000.

Дробные числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках  целой части показателя и дробной  части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части  показателя, должно выглядеть следующим  образом: 1234356---/234-----.

При указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева  направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует  поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--.

В случае подготовки документов машинописным способом допускается  отсутствие обрамлений значений показателей. При этом размер зоны расположения значения показателя не должен изменяться. В случае распечатки Декларации на принтере печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов.

     2.2. Заполнение декларации по налогу на имущество организации.

Титульный лист (страница 000001) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Для российской организации указывается:

ИНН и КПП  по месту нахождения организации 

- согласно  Свидетельству о постановке на  учет в налоговом органе юридического  лица, образованного в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, по месту нахождения  на территории Российской Федерации  по форме N 12-1-7, утвержденному  приказом МНС России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц"⁵⁸

или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденному приказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц⁵⁹ ,

или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом  органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет, утвержденному приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц"⁶⁰),

КПП по месту  нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного  подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8.

КПП по месту  нахождения недвижимого имущества - на основании соответствующего Уведомления  о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, образованного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, по месту нахождения недвижимого имущества на территории Российской Федерации по форме N 12-1-9.

При заполнении титульного листа указывается:

1) номер корректировки.

При представлении  в налоговый орган первичной  Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0-", при представлении  уточненной Декларации - указывается  номер корректировки, отражающий, какая  по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.);

2) строка "Налоговый  период (год)" не заполняется;

3) отчетный  год - год, за который представляется  Декларация;

4) код налогового  органа по строке "Представляется  в налоговый орган (код)" согласно  документам, поименованным в пункте 3.2 настоящего Порядка, о постановке на учет в налоговом органе;

5) код по  строке "по месту нахождения (учета) (код)" согласно приложению N 1 к настоящему Порядку, соответствующий месту представления Декларации в налоговый орган, установленному статьей 386 Кодекса;

6) по строке "налогоплательщик" указывается  полное наименование российской  организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации;

7) код вида  экономической деятельности согласно  Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

8) номер контактного  телефона налогоплательщика;

9) количество  страниц, на которых составлена  Декларация;

10) количество  листов подтверждающих документов  или их копий, включая документы  или их копии, подтверждающие  полномочия представителя налогоплательщика,  приложенных к Декларации.

В разделе  титульного листа "Достоверность  и полноту сведений, указанных  в настоящей Декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае  подтверждения достоверности и  полноты сведений в Декларации  руководителем организации-налогоплательщика  проставляется "1"; в случае  подтверждения достоверности и  полноты сведений представителем  налогоплательщика проставляется  "2";

2) при представлении  Декларации налогоплательщиком  по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия,  имя, отчество руководителя организации  полностью. Проставляется личная  подпись руководителя организации,  заверяемая печатью организации,  и дата подписания;

3) при представлении  Декларации представителем налогоплательщика  - физическим лицом по строке "фамилия,  имя, отчество" указываются построчно  фамилия, имя, отчество представителя  налогоплательщика полностью. Проставляется  личная подпись представителя  налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа,  подтверждающего полномочия представителя  налогоплательщика;