Налоговые льготы и порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы²⁶:

Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот  по налогу в главе 30 кодекса не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет  право на льготу, применить ее он может только в отношении своей  доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется.

Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена  отдельная строка "Имущество в простом товариществе". Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов:

внесенных в совместную деятельность;

приобретенных в рамках простого товарищества;

используемых  в самостоятельной деятельности участника.

Последние два показателя на 1-е число каждого  месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел.

1.2Налоговые льготы по  налогу на имущество организаций.

Глава 30 НК отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие  до 1 января 2004 года. Например, льготы для  государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной  власти, бюджетных учреждений и внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций.

Итак, кто  же из налогоплательщиков и по каким  видам имущества сегодня может воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций. Законодательством установлены следующие группы льгот:

• Федеральные льготы
• Региональные льготы

Федеральные льготы предусмотрены законодательством  для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные  их группы, и устанавливаются отдельным  пунктом, статьи 381 НК РФ²⁷. Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ²⁸, к ним относятся, например - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы²⁹. Этим субъектам предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, используемое для осуществления функций возложенных на эти организации установленные законодательством.

Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются  законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно.

В процессе исследования вопроса о льготах  по налогу на имущество организаций, возникает вопрос - что означает понятие "основания для использования льгот" согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ³⁰? Думается что, под "основанием для использования льгот" в данной статье, понимаются условия, при которых организация имеет право на льготу по налогу на имущество организаций. Итак, рассмотрим указанные выше льготы.

Федеральные льготы

1) Организаций  и учреждений уголовно-исполнительной  системы включает в себя:

• Учреждения, исполняющие наказания;
• Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
• Центральный орган уголовно-исполнительной системы;

Иные  органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства  РФ, специально созданные для обеспечения  её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения).

2) Религиозные  организации, в соответствии с  п. 2 ст. 381 НК РФ³¹, освобождаются от налога на имущество. В соответствии со ст. 8 Закона³², религиозная организация – добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированного в качестве юридического лица. Так же, исходя из п. 1 ст. 6 Закона, к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей³³.

Учреждения  профессионального религиозного образования, создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала, также подлежат регистрации в качестве религиозной организации и должны иметь лицензию на право заниматься образовательной деятельностью.

Не подлежит налогообложению имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные  для проведения религиозных обрядов  и церемоний. Следует обратить внимание что, не всё имущество, входящие в указанные объекты, освобождается от налогообложения, в отношении других основных средств, льгота не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта.

Следует учесть, что представительство иностранной  религиозной организации не в праве заниматься культовой и религиозной деятельностью и на него не распространяется статус религиозного объединения, следовательно льготы на них также не распространяются.

3) Общероссийские  общественные организации инвалидов,  в соответствии с п. 3 ст. 381 НК  РФ³⁴, освобождаются от уплаты налогов на имущество. Их определение приведено в ст. 33 Закона³⁵, это – организации, созданные инвалидами и лицами, представляющие их интересы, в целях защиты законных прав и интересов инвалидов, для обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов такой организации, инвалиды и их представители (один из родителей, опекуны, попечители, усыновители), должны составлять не менее 80%. Так же могут образовываться союзы и ассоциации этих организаций.

В собственности  данных организаций может находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, а так же здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, земельные  участки, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции, ценные бумаги и  любое другое имущество. Следует  обратить внимание, что общественные организации инвалидов, не имеющие  статуса общероссийских или созданные  такими организациями, не в праве  применять льготу, но в тоже время  предоставление льготы может быть предоставлено  региональным законодательством.

Итак, льготой  могут воспользоваться³⁶:

1)Общественные  организации инвалидов, их союзы  и ассоциации;

2)Организации,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов льготируемых  общероссийских организаций инвалидов,  со среднесписочной численностью  инвалидов среди работников не  менее 50%, расчет, которого производится за отчётный (налоговый) период в установленном порядке, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, в отношении имущества используемого этой организацией для производства, реализации, товаров и услуг, производства работ, фактическое использование которого устанавливается при помощи метода учёта амортизации, начисленной по данному имуществу: она должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных товаров в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. Исключение, составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

3)Учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские  общественные объединения инвалидов,  на имуществ, используемое для  достижения образовательной, культурной, лечебно-оздоровительной, физкультурно-спортивной, научной, информационной и ной  цели социальной защиты и реабилитации  инвалидов, а также для оказания  правовой и иной помощи инвалидам,  детям-инвалидам и их родителям.  Статут таких учреждений определяется  по учредительным документам.

4) Организации,  осуществляющие производство фармацевтической  продукции, в соответствии с  п. 4 ст. 381 НК РФ³⁷, освобождаются от налога на имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона³⁸ и Положения³⁹.

5) Организации  имеющие на балансе памятники  культурного наследия федерального  значения, также пользуются в  соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом⁴⁰, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона⁴¹, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона⁴², охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

6) Организации,  имеющие объекты жилищного фонда  и жилищно-коммунального комплекса,  финансируемые из бюджета.

7) Организации,  имеющие радиационно-опасные и  ядерно-опасные объекты (ядерные  установки, используемые в научных  целях, хранилища радиоактивных  отходов, суда (ледоколы) с ядерными  энергетическими установками и  суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения.

8) Организации  имеющие на балансе железнодорожные  пути и федеральные автомобильные  дороги общего пользования, магистральные  трубопроводы, линии энергопередач,  имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса⁴³. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

9) Организациям  имеющим космические объекты  (спутники связи и т.д.) имеют  льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ⁴⁴, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством⁴⁵.

10) Специализированные  протезно-ортопедические предприятия.

11) Коллегии  адвокатов, адвокатские бюро и  юридические консультации, пользуются  льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ⁴⁶. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона⁴⁷.

12) Государственные  научные центры, пользуются льготой  предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового  кодекса⁴⁸, и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,⁴⁹отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента⁵⁰, осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.

13) Научные  организации российских академий  наук, пользуются льготой предоставленной  п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ⁵¹: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний⁵².         Декларация по налогу на имущество организаций

Форма декларации по налогу на имущество организаций  и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом53 МНС России54.

В ст. 386 Налогового кодекса55, устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

По месту  нахождения организации;

По местонахождению  каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

По местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

В случае если имущество, признаваемое в соответствии с законом объектом налогообложения  находиться:

В территориальном  море РФ;

На континентальном  шельфе РФ;

В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами  территории РФ (для имущества российских организаций).