Налоговая нагрузка

     НДС

    ЕСН - уплаченный единый социальный налог;

    СВ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    Н   - уплаченный налог на прибыль  организаций;

     пр

    Д Н  - другие уплаченные налоги (без  налога на добавленную стоимость);

     р

    РОТ - расходы на оплату труда;

    П - прибыль организаций (до налогообложения);

    НП - налоговые платежи (без налога на добавленную стоимость).

    Сегодня еще нет точного ответа на вопрос об оптимальной величине налоговых  изъятий. В практике налогообложения  она определяется эмпирическим путем. На мой взгляд, допустим максимальный предел налоговой нагрузки на уровне 35% вновь созданной стоимости.

    Ныне  налогоплательщики испытывают различную  налоговую нагрузку. Последняя зависит, в частности, от отрасли, состояния  налоговой дисциплины и степени  оптимизации налоговой нагрузки. Отмечу, что границы налоговой оптимизации фактически определены упомянутым выше Приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. Может быть проведена выездная налоговая проверка. При значительном снижении уровня налоговой нагрузки, установленного указанным Приказом. Объявленные Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков являются лишь приблизительными ориентирами желательной степени налоговой оптимизации.

    Таким образом, сегодня очень важно  по эффективной методике оценить  прежде всего реальную налоговую нагрузку конкретных налогоплательщиков, проанализировать ее и на этой основе обозначить пути и способы более или менее равномерного распределения налоговой нагрузки между различными их категориями. 

Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 
 

1.1. Основные  положения методики расчета налоговой  нагрузки 

В настоящее  время в Российской Федерации  не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия  и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: "налоговая нагрузка", "налоговое бремя", "совокупное налоговое изъятие", "налоговый пресс", "бремя обложения", которые, по сути, как замечено некоторыми авторами <1>, являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования.

--------------------------------

<1> Чужмарова  С.И., Чужмаров А.И. Налоговая нагрузка  северных территорий (на примере  Республики Коми). http://www.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-4/30.htm. 

Для целей  данного издания используется термин "налоговая нагрузка", под которым  будем понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. В.С. Занадворов определил данные обязательные платежи как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды <2>, которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора.

--------------------------------

<2> Занадворов  В.С., Колосницына М.Г. Экономическая  теория государственных финансов. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. - С. 147. 

Состав  налоговых инструментов, применяемых  государством, меняется и зависит  от особенностей его экономической  политики на определенном временном  интервале. Соответственно, налоговая  нагрузка на предприятие также меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее  время в Российской Федерации  не разработано общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне. В то же время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций <3>. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов.

--------------------------------

<3> Чужмарова  С.И., Чужмаров А.И. Налоговая нагрузка  северных территорий (на примере  Республики Коми). http://www.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-4/30.htm. 

Методика  расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы. Цель методики - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран.

При этом сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т.д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином "налоговое поле", введенным В.С. Занадворовым <4>.

--------------------------------

<4> Занадворов  В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. 

Методика  расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения  вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор  совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой  нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

    Методика  расчета  налоговой  нагрузки предусматривает определение  общей величины  налоговых  обязательств  (НО), возникших в процессе ведения деятельности  за  календарный  год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных  за  год  каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

    Сумма  обязательств  по  каждому   из  платежей,  возникших  за  период,

отражается  в  бухгалтерском  учете  предприятия  на  счетах 68 "Расчеты по

налогам  и  сборам" и 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"

(НО ,  НО ...  НО ).  Кредитовые  обороты   по  данным  счетам  возникают   в

   1     2       n результате  операций  "начисления",  то  есть  периодического  отражения  в бухгалтерском  учете  исчисленных  сумм  обязательных  платежей  в  составе налогового   поля   предприятия.   В   соответствии  с  нормами  налогового законодательства  у  предприятия  могут возникнуть два типа обязательств по налогам: обязательства налогоплательщика и обязательства налогового агента.

Лицо, на которое в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации (НК РФ) возложена обязанность уплачивать тот или иной налог, признается плательщиком данного налога (ст. 19 НК РФ).

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Так, по налогу на доходы физических лиц предприятие, выполняя функции налогового агента, возложенные на него налоговым законодательством, обязано рассчитать, удержать из доходов физического лица и перечислить в бюджет сумму данного налога. При начислении обязательств по налогу на доходы физических лиц по кредиту счета 68 в качестве источника покрытия данных налоговых сумм являются доходы физических лиц, полученные на предприятии. Обязательства предприятия перед физическими лицами частично - на сумму налога на доходы физических лиц - переходят в разряд обязательств предприятия перед бюджетом. Доход физического лица распределяется предприятием - налоговым агентом между физическим лицом и бюджетом.

      Календарный год принят в бухгалтерском учете  в качестве основного отчетного  периода при расчете финансового  результата и оценки эффективности  хозяйственной деятельности предприятия. При этом важно не только определить общую сумму налогов, возникших за год деятельности предприятия, но и влияние налогообложения на полученный финансовый результат.

      В пределах календарного года периодичность  бухгалтерских операций начисления налогов определяется налоговым законодательством, связана с понятиями налогового и отчетного периодов для целей налогообложения и зависит от порядка исчисления каждого налога, установленного соответствующей главой НК РФ. Налоговый период является "конечным" периодом для определения окончательной величины обязательств предприятия по конкретному налогу. Длительность налогового периода установлена для каждого налога. Минимальный налоговый период равен месяцу, максимальный налоговый период составляет календарный год, что совпадает с длительностью основного отчетного периода в бухгалтерском учете. По итогам года можно получить сопоставимые величины годового финансового результата и окончательной суммы всех налогов, возникших за год ведения хозяйственной деятельности.

Большинство методик расчета налоговой нагрузки нацелены на предложение универсального показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, но влияние отдельных налогов на хозяйственную деятельность предприятия настолько различно, что вряд ли, по нашему мнению, целесообразно сводить оценку их влияния к расчету единого интегрального показателя.

Так, возникновение  налоговых обязательств при выполнении функций налогового агента не затрагивает  процедуру расчета прибыли (убытка) предприятия. Оборотные возмещаемые налоги - НДС и акциз - не участвуют в формировании финансового результата. Некоторые налоги, начисленные за отчетный период, влияющие на прибыль предприятия и определяющие эффективность его деятельности, могут повлиять на финансовые результаты не того периода, когда возникли данные обязательства предприятия перед государством, а последующих периодов. Примером могут быть обязательные платежи, учитываемые в составе себестоимости продукции, которые повлияют на финансовый результат после продажи готовой продукции.

Таким образом, об оценке влияния возникших  налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия. При этом необходимо установить характер влияния каждого вида обязательных платежей на соответствующие показатели хозяйственной деятельности предприятия, периодичность их возникновения и отражения в учете предприятия в течение календарного года и определить причины, приводящие к возникновению данных обязательств и определяющие их величину.