Начисление  процентов на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее  срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения.

     Подведем  итог: моментом начисления дисконтного  дохода признается не дата составления  векселя, а минимальная дата (оговоренная  как "не ранее"). Для расчета  дисконтного дохода используют период, состоящий из срока от даты составления  обязательства до минимальной даты предъявления его к исполнению плюс 365 (366) дней.

     Пример  7.

     Организацией  приобретен вексель с датой составления 1 марта 2005 года сроком "по предъявлении, но не ранее 19 июля 2010 г." за 500 000 руб. номиналом 700 000 руб. Дисконт по данному векселю составляет 200 000 руб. Вексель предъявлен к погашению 20 августа 2010 г.

    1. Период, принимаемый для расчета  дохода в виде дисконта, составляет 505 дней (365 + 140), где 140 дней  -  с  01.03.10 по 19.07.10.

     2. Процентная ставка для наращения  процентов равна 28,91% (200 000 руб. / 500 000 руб. х 365 дн. / 505 дн. х 100%).

     3. Сумма процентного дохода (расчетный  дисконт, подлежащий включению  в налоговую базу) составляет:

      -  на 30.06.10  -  4 752,33 руб. (500 000 руб. х 28,91% х 12 дн. / 365 дн.);

      -  на 30.09.10  -  24 949,73 руб. (500 000 руб. х 28,91% х 63 дн. / 365 дн.).

     Заполнение декларации по налогу на прибыль смотреть Приложение 1.

     Существует  и другая позиция, не вызывающая споров с налоговыми органами. Основана она  на том, что понятие минимальной  даты, с которой будут начисляться  проценты на вексельную сумму, применимо  только к процентным векселям, то есть векселям с обозначенными на бланке векселя процентами. По дисконтным векселям доходы следует признавать исходя из суммы дисконтного дохода и срока обращения начиная  с даты составления векселя.

     К сведению: в статье все расчеты  произведены по формулам, применяемым  кредитными организациями для расчета  наращенных (накопленных) процентов  в соответствии с нормативными документами  Банка России (представлены в Методических рекомендациях).

     Напомним, что существенным отклонением размера  начисленных процентов по векселю  считается отклонение более чем  на 20% в сторону повышения или  понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под последними понимаются долговые обязательства, выданные в  той же валюте на те же сроки в  сопоставимых объемах под аналогичное  обеспечение. При этом вексель ничем  не обусловленное долговое обязательство. Ввиду этого одни специалисты  считают, что вексель можно сравнивать только с необеспеченными долговыми  обязательствами. Другие придерживаются иного мнения. Официальная позиция  налоговых органов о том, что  понимать под сопоставимыми условиями  для векселя, не высказывалас

     2.2.2 НДС при расчетах собственным векселем покупателя

     В счет погашения долга за проданный  товар, работу или услугу организация  может получить от покупателя его  собственный вексель. В такой  ситуации продавцу важно помнить, что  при определенных условиях у него может возникнуть дополнительная обязанность  начислить НДС. Если полученный вексель был выдан с дисконтом или предусматривает начисление процентов. Порядок учета на балансе собственных векселей покупателя также имеет свои особенности.

     При реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку оплаты, что является предоставлением  коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг). Иными словами, продажу товара с  отсрочкой оплаты с точки зрения ГК РФ можно рассматривать как комбинацию двух договоров - собственно договора купли-продажи и договора коммерческого кредита.

     Согласно  статьям 822 и 823 ГК РФ к коммерческим и товарным  кредитам применяется  большинство правил о договорах  займа. Одно из таких правил, в частности,  заключается в том, что в подтверждение  договора займа и его условий  может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного  количества вещей (ст. 808 ГК РФ). В качестве такого документа может выступать вексель-документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

     Вексель выдается непосредственно покупателем  на имя продавца. Юридически это  называется  новацией (переоформлением)  долга за товары (работы, услуги) в  заемное обязательство (ст. 818 ГК РФ).

     Если  организация-продавец признает выручку  от реализации для целей исчисления НДС “по оплате”, то при получении  собственного векселя покупателя у  нее не возникает налоговых обязательств. Моментом оплаты будет считаться  либо погашение данного векселя, либо передача его по индоссаменту третьим лицам. Это зафиксировано  в п. 4 ст. 167 НК РФ. Необходимо отметить, что для признания факта оплаты у продавца при передаче векселя третьему лицу не обязательно получение от него денег за данный вексель, достаточно, что вексель уже передан по индоссаменту.

     Что касается покупателя, то, поскольку  выдача им собственного векселя  является не оплатой, а оформлением долга  по оплате товара, фактической уплаты НДС здесь не происходит и покупатель  права на вычет НДС не имеет  до момента оплаты векселя. Это установлено  в п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного  в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при  приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

     В пункте 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную  стоимость” Налогового  кодекса  Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее -- Методические рекомендации), МНС России предложило следующим образом трактовать указанные выше положения п. 2 ст. 172 НК РФ:

     “Налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный  вексель, то есть являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя  денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока  платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной  оплате. При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными  средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает  услуги), то независимо от принятой у  векселедателя для целей налогообложения  учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным  в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем”.

     Эта трактовка в части оплаты векселя  деньгами вполне соответствует положениям Налогового кодекса. Вычет НДС до оплаты собственного векселя не допускается  ст. 172 НК РФ. Если же векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными  средствами поставляет векселедержателю товары, следует обратить внимание на документальное оформление такой  операции.

     Поскольку вексель является сугубо денежным обязательством, для его погашения товаром  или зачетом нужны определенные документы: акт или соглашение об отступном, акт или одностороннее  заявление о зачете взаимных обязательств. До подписания таких документов обе  операции (предъявление векселя к  оплате и отгрузка товара) будут  существовать отдельно. Покупатель не сможет получить право на вычет НДС  по товарам (работам, услугам), в связи  с которыми он выдавал вексель (но, правда, тогда не будет и оснований  облагать НДС отгрузку им товаров  “независимо от принятой у векселедателя  для целей налогообложения учетной  политики”, если он признает выручку  для целей исчисления НДС “по  оплате”).

     В пункте 45 Методических рекомендаций МНС  России содержатся также рекомендации по векселям, которые оплачиваются третьими лицами. Речь идет о переводных и домицилированных векселях. В переводных векселях плательщиком изначально указывается  третье лицо, в домицилированных векселях вместо плательщика, который указан в векселе, платит посредник (домицилиант). Посредником-домицилиантом может  быть, например, банк, где у плательщика  открыт счет и кредитная линия. Кроме  того, за плательщика может заплатить  поручитель (авалист), если, конечно, таковой  имеется.

     Согласно  п. 45 Методических рекомендаций налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный  переводной вексель, на котором указано  наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом.

     Таким образом, по мнению МНС России, покупатель-векселедатель, если вместо него вексель оплатил  кто-то другой,  имеет право на вычет НДС только после того, как  погасит свою задолженность перед  этим другим лицом. В этом случае от векселедателя для подтверждения  факта оплаты требуются два вида документов:

• документы о погашении им долга перед продавцом товара (акт сверки расчетов и тому подобные документы). Они будут служить доказательством того, что продавец оплату получил и обязательства покупателя перед ним закрыты;
• документы об урегулировании взаимных расчетов с третьим лицом, оплатившим вексель.

     Иными словами, по мнению МНС России, налогоплательщик должен погасить обе задолженности: перед своим непосредственным поставщиком (за товар) и перед сторонней организацией, которая помогла ему рассчитаться с этим поставщиком (за погашение  векселя).

     Следует отметить, что позиция МНС России по этому вопросу достаточно обоснованна - она базируется на п. 8 Положения о простом и переводном векселе. Согласно этому пункту каждый, кто подписал переводной вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. То есть в данном случае все обязательства по векселю переходят от векселедателя к другому лицу, оплатившему вексель, а у векселедателя остаются только обязательства перед этим другим лицом. Поэтому векселедатель может получить вычет по НДС лишь после погашения задолженности перед лицом, оплатившим вексель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Итак, при осуществлении операций с  векселями возникает немало вопросов, нередко связанных с правовой стороной дела, когда передача векселя  является оплатой товара и дает право  на зачет НДС; как правильно определить налоговою базу при налогообложении  операций с векселями; что такое  проценты по векселю - доход по ценной бумаге или плата за коммерческий (товарный); как правильно начислить  доход по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» и т. д.

     Согласно  Указу Президента Российской Федерации  от 23. 05. 94 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и  укреплению платежной дисциплины в  народном хозяйстве" предусмотрено  применение векселей при расчетах между  предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Однако в практической деятельности при совершении операций с участием в расчетах векселей возникают серьезные  вопросы о порядке исчисления и уплаты налогов.

     Проблема  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов, причитающихся  к уплате по векселю  у векселедателя  была решена со вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ в пользу налогоплательщиков. Признание расхода в виде процентов по долговым обязательствам векселедержателя для целей налогообложения прибыли определяется Согласно п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ, при этом начисленные проценты учитываются во внереализационных расходах.

     В данной работе были рассмотрены основные моменты, связанные с налоговым  учетом операций с векселями, показаны отличия по налогообложению собственных  векселей и векселей третьих лиц, приведены конкретные примеры и  выделены основные особенности налогообложения  на основании нормативной базы законодательства РФ.

Список  использованной литературы

1. Актуальные вопросы налогообложения операций с использованием векселей // А.М.Рабинович, "Главбух" N 17, сентябрь 2010 г.
2. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями // И.Э. Гущина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, 2, январь 2009 г.
3. Налогообложение операций с векселями // Е.А. Чекмарев, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2010 г.
4. Налогообложение операций с векселями // М.Б. Иванов, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2010 г.
5. НДС при расчетах векселями // Н.В. Абрамова, В.А. Макарычев, "Главбух", N 14, июль 2010 г.
6. Операции с векселями // А.М. Рабинович, "Российский налоговый курьер", N 23, 24, декабрь 2009 г.
7. Рабинович А.М., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2010 г.
8. Сущность векселей и порядок их учета // Новиков С., Амосов В., "Хозяйство и право",2009, N 10
9. http://www.consultant.ru