Налогообложение операций с векселями третьих лиц

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………....2

Глава 1. Понятие, признаки, виды векселей……...…………………………..…4

1. Понятие и признаки векселя……………………………………………..…4
2. Виды векселей……………………………………………………….............5
3. Российское вексельное законодательство………………………………….9

Глава 2. Сущность вексельного налогообложения………………………………11

2.1.  Налоговый учет операций с использованием векселей третьих лиц……..11

2.1.1. Налогообложение прибыли от операций с использованием векселей третьих лиц………………………………………………………………………….12

2.1.2. Особенности  начисления дохода по векселям  со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее»………………………………………………………..16

2.1.3.НДС при  расчетах векселями третьих лиц………………………………….18

2.2. Налоговый учет операций с использованием собственных векселей……20

2.2.1. Налогообложение прибыли от операций с использованием собственных векселей……………………………………………………………………………..20

2.2.2. НДС при расчетах собственным векселем покупателя…………………...32

Заключение…………………………………………………………………………38

Список  использованной литературы……………………………………………39

Приложения………………………………………………………………………..40 
 
 
 
 

Введение

Налоги  являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого разнообразия объектов налогообложения хотелось бы выделить операции с ценными бумагами. В  последнее время руководители российских компаний все чаще сталкиваются с  вексельными операциями. С одной  стороны, вексель представляет собой  долговое обязательство, с другой –  это ценная бумага и средство платежа. Кроме того, он может использоваться как объект реализации, и при этом будет выступать одним из видов  движимого имущества. Действующее  Российское вексельное законодательство является собой систему десятков разноуровневых нормативных актов, что порождается сложность их практического применения, ошибки в  работе с векселями.

Действующее законодательство не содержит легального определения векселя. Вместе с тем, анализ тех или иных правовых норм позволяет, на наш взгляд, сформулировать понятие векселя следующим образом:

Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное  право векселедержателя требовать  от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе  плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при  наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

Таким образом, вексель это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем  денежной суммы. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением  установленной формы и содержать  обязательные для векселя реквизиты.

Осуществление имущественных прав по векселю, как  и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

Предметом вексельного обязательства могут  быть исключительно деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

Следует отметить, что в отличие от акций  и облигаций вексель не относится  к числу эмиссионных ценных бумаг. Как следствие, вопросы, связанные  с выпуском векселя в обращение, а также с обращением векселя  регламентируются исключительно вексельным законодательством. Положения ФЗ от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в данном случае применению не подлежат.

Платеж  по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством  аваля - гарантией по вексельному  обязательству. Авалист отвечает солидарно  с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

При налоговом  учете вексельных операций следует  иметь в виду, что нет единой нормативно установленной методики ведения налогового учета тех  или иных хозяйственных операций. Поэтому, предприятию необходимо самостоятельно разработать методику учета операций для целей налогообложения, специальные  учетные налоговые регистры и  т. д. В тоже время имеется ряд  общих требований и положений, которые  следует учитывать при налогообложении  операций с применением векселей.

Цель  данной работы состоит в рассмотрении сущности вексельного законодательства, определении понятия, признаков и видов векселей, а также в исследовании особенностей налогообложения вексельных операций с собственными векселями и векселями третьих лиц. 
 

Глава 1. Понятие, признаки, виды векселей

1.1. Понятие и признаки векселя

    Действующее законодательство не содержит легального определения векселя.

    Вместе  с тем анализ тех или иных правовых норм позволяет, сформулировать понятие векселя следующим образом:

     Вексель - это ценная бумага (долговой  документ), удостоверяющая ничем  не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

    Таким образом, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные для векселя реквизиты.

    Осуществление имущественных прав по векселю, как  и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

• Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги.
• Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.
• Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо ненаступления какого-либо условия (условий).

    Следует отметить, что в отличие от акций  и облигаций, вексель, не относится  к числу эмиссионных ценных бумаг. Как следствие, вопросы, связанные с выпуском векселя в обращение, а также с обращением векселя регламентируются исключительно вексельным законодательством. Положения Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в данном случае применению не подлежат.

    Платеж  по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством аваля - гарантией по вексельному обязательству. Авалист отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

     1.2. Виды векселей

    Основным  представляется деление векселей на простые и переводные. Различие между ними в самом общем виде проявляется в том, что:

·        простой вексель (или "соло-вексель") составляется и подписывается

должником и содержит его безусловное обязательство  уплатить кредитору

определенную  сумму в обусловленный срок и  в определенном месте;

·        переводный вексель (или "тратта") составляется и подписывается

кредитором (трассантом) и содержит "приказ" должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе денежную сумму третьему лицу

(ремитенту).

    Кроме того, если простой вексель должен содержать простое и ничем  не

обусловленное обещание (обязательство), то переводный вексель - простое и

ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.

    Таким образом, если по простому векселю векселедатель  сам обязывается (обещает) совершить платеж, то по переводному векселю он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу (плательщику). В этом и заключается основное отличие простого векселя от переводного. Существовавшая ранее точка зрения, согласно которой переводный вексель отличается от простого возможностью его передачи третьим лицам, не обоснована, так как в соответствии с действующим законодательством путем совершения передаточной надписи (индоссамента) могут быть переданы права как по переводному, так и по простому векселю.

    В отношении переводного векселя  следует особо отметить, что третье лицо(плательщик) становится обязанным  по векселю только в том случае, если акцептует его (акцепт означает согласие произвести платеж). В соответствии со ст.47 Положения о переводном и простом векселе плательщик, не акцептовавший переводный вексель, не несет ответственности перед векселедержателем.

    В том случае, когда речь идет о  бухгалтерском учете и налогообложении

операций  с векселями, целесообразно рассматривать  две следующие разновидности векселей (данное деление не имеет нормативного закрепления):

  - товарные (расчетные) векселя - векселя,  используемые для расчетов между предприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

  - финансовые векселя - векселя,  которые в своей основе имеют  заемно-кредитные отношения, то есть заем, предоставляемый одним лицом (заимодавцем) другому лицу (заемщику) за счет имеющихся у него свободных средств. Такие векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента.

    Между тем разделение векселей на товарные и финансовые является достаточно условным, так как вексель в одной ситуации для предприятия может быть расчетным, то есть использоваться при расчетах, а в другой ситуации - финансовым. Таким образом, тот или иной вид векселя определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с применением векселя.

    В зависимости от содержания проводимой операции будут по-разному строиться бухгалтерский учет и налогообложение операций, в которых участвуют векселя. Иными словами, товарный вексель используется в отношениях покупателя и продавца, в основе которых лежит или поставка продукции, или выполнение работ, или оказание услуг. Финансовые же векселя используются в так называемых нетоварных операциях, и, как правило, в таких сделках векселя сами выступают в качестве объектов купли-продажи.

    Если  вексель поступает для погашения  задолженности (в порядке расчетов), то учет следует организовывать в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчетным операциям. Если же вексель приобретается с целью получения дохода (то есть в качестве своеобразного финансового вложения), то учет следует вести согласно установленной методологии учета ценных бумаг.

    Необходимо  отметить, что Министерством РФ по налогам и сборам также была определена классификация векселей. Согласно Письму Министерства по налогам и сборам РФ от 25 февраля 1999 г. "О налоге на добавленную стоимость" векселя условно были разделены на три вида (в зависимости от экономической сущности):

- собственные векселя,

- векселя  третьих лиц,

- финансовые  векселя.

    Товарный  вексель - это вексель, полученный в  счет оплаты за товары (работы, услуги) от векселедателя.

    Товарный  вексель третьего лица - это вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) от какого-либо другого предприятия.

    Финансовый  вексель - это вексель, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.

    Исходя  из этих положений, Министерство по налогам  и сборам РФ рекомендовало осуществлять соответствующее ведение бухгалтерского учета.

    Кроме того, необходимо учитывать, что, например, гл.21 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС классифицирует векселя по двум направлениям, связанным с использованием векселя как средства расчетов (прекращения встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг):