Налогообложение малого бизнеса

Законопроектом предлагается сохранить действующий в настоящее  время добровольный переход индивидуальных предпринимателей на патентную систему  налогообложения. При этом предусматривается  увеличение средней численности  наемных работников, привлекаемых индивидуальными  предпринимателями, с пяти до десяти человек.

Предполагается внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающих зачисление налога, уплачиваемого в связи с применением  патентной системы налогообложения, в размере 10 процентов в бюджеты  субъектов Российской Федерации, а 90 процентов – в бюджеты муниципальных  районов и городских округов.

Кроме того, предлагается внести изменения в Федеральный закон  от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»  в части освобождения индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков патентной системы налогообложения  от обязанности применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или  другого документа, подтверждающего  прием денежных средств).

В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю  налоговым органом патент на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности, предусмотренных п. 2 указанной статьи НК РФ.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет более  одного вида предпринимательской деятельности, подпадающего под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента, то такой индивидуальный предприниматель  должен получать патент по каждому  из осуществляемых им видов предпринимательской  деятельности.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения  на основе патента, утрачивает право  на ее применение, если по итогам налогового периода его доходы превысили  размер доходов, установленный п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.).

Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы  налогообложения на основе патента  ведут налоговый учет доходов  в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина  России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении  форм Книги учета доходов и  расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Индивидуальные предприниматели  ведут Книгу учета доходов  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения  на основе патента, в которой в  хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражают все хозяйственные  операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Если налогоплательщик получал  несколько патентов, то предельный размер доходов, ограничивающий право  на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента, определяется применительно  к каждому виду деятельности, на который был выдан соответствующий  патент.

В случае превышения установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ размера доходов  индивидуальный предприниматель считается  утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий  режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При нарушении условий  применения упрощенной системы налогообложения  на основе патента индивидуальный предприниматель  теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который  был выдан патент (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, при наличии  нескольких патентов, срок которых  не истек, и превышения предельного  размера доходов по одному из видов  деятельности налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента, в том числе и по тем видам  деятельности, по которым ограничения  соблюдаются. В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того периода, который был указан в патенте, являющемся самым ранним по сроку  действия из применяющихся патентов на момент нарушения.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом  налогообложения, исчисляются и  уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Что касается ЕНВД, то проектом названного федерального закона предлагается поэтапная отмена системы налогообложения в виде ЕНВД, предусмотренной главой 26.3 НК РФ.

Так, с 01.01.2013 предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской  деятельности в сфере розничной  торговли, осуществляемой налогоплательщиками  через магазины и павильоны с  площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации  торговли, и в сфере оказания услуг  общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы  налогообложения в виде ЕНВД в  отношении указанных видов предпринимательской  деятельности предлагается разрешить  налогоплательщикам со среднесписочной  численностью работников, не превышающей 50 человек⁴.

С 01.01.2014 главу 26.3 «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» НК РФ предлагается признать утратившей силу в целом.

При этом законопроектом предусматривается  совершенствование патентной системы  налогообложения, которая выделяется с 01.01.2012 в отдельную главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.

Таким образом, в период 2012–2014 годов одновременно будут действовать  патентная система налогообложения  и система налогообложения в  виде ЕНВД. При этом виды предпринимательской  деятельности, на которые распространяются указанные системы налогообложения, во многом совпадают. В связи с  этим законопроектом предусмотрено, что  выбор между данными режимами налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.

Что касается опасения налогоплательщиков, то примерно половина налогоплательщиков выступает за отмену ЕНВД, аргументируя это тем, что при его применении не учитываются фактическая доходность их предпринимательской деятельности, что негативно сказывается на их финансовом состоянии. Другая половина налогоплательщиков придерживается диаметрально противоположной точки зрения, считая, что отмена ЕНВД приведет к увеличению налоговой нагрузки и также негативно отразится на их финансовом состоянии.

2. Налогообложение  деятельности субъектов малого  предпринимательства

2.1 Особенности налогообложения при применении общеустановленного режима налогообложения малого бизнеса

Общепринятая система  налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для  работы малых предприятий. Размер налогов  и платежей во внебюджетные фонды, относимых  на себестоимость оказываемых услуг, составляют в среднем одну четверть от общей суммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, находятся  на уровне суммы внереализационных  расходов, а удельный вес налогов  и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет около половины выручки от основной деятельности предприятия.

Говоря о существующих налоговых льготах для малых  предприятий, отметим льготы по налогу на прибыль. При введении в действие Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий” было предусмотрено, что, помимо общих льгот, в первые два года после регистрации не уплачивают налог на прибыль субъекты малого предпринимательства: по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т.д., к тому же удельный вес дохода или выручки от данной деятельности должен быть достаточно высоким, если не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции; производства продовольственных товаров⁵. Но прежде чем, применять данную льготу необходимо соответствовать определенным критериям отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, и тут возникают некоторые вопросы.

В соответствии со ст. 3 Закона N 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, общественных и  религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, в строительстве, на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве  и научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле  и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях  и при осуществлении других  видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 88-ФЗ средняя за отчетный период численность  работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в  том числе работающих по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству с учетом реально  отработанного времени, а также  работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом в части шестой ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что срочный  трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу в  организации - субъекты малого предпринимательства  с численностью до 40 работников (в  организациях розничной торговли и  бытового обслуживания - до 25 работников), а также к работодателям - физическим лицам.

Заключение срочного трудового  договора, конечно, является правом, а  не обязанностью работодателя. Кроме  того, возможность заключения срочного договора на основании части шестой ст. 59 ТК РФ не будет являться безусловным  и будет считаться правомерным, если работник докажет, что в силу характера и условий работы весьма затруднительно установить трудовые отношения  на неопределенный срок.

Однако исходя из буквального  толкования рассматриваемой нормы  ТК РФ организация, осуществляющая деятельность, например, в научно-технической сфере и признаваемая на основании Закона N 88-ФЗ субъектом малого предпринимательства (число занятых на производстве составляет не более 60 человек), в соответствии с положениями ст. 59 ТК РФ не сможет заключать срочные трудовые договоры, так как настоящим Кодексом установлен предельный размер численности работников организации - не более 40 человек.

Данный пример подтверждает, что неунифицированные подходы  к определению субъектов малого предпринимательства могут на практике привести к затруднениям при ведении  предпринимательской деятельности, осуществляемой строго в соответствии с законодательством.

Формально-юридическое познание субъектов малого предпринимательства, выделение его родовых признаков, его идентификация не могут быть продуктивны, если они не дополняются  другими сторонами процесса познания, в частности социально-юридическими, экономико-юридическими и другими  аспектами. Нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус субъектов малого предпринимательства в различных сферах правоотношений, должны строиться путем создания взаимосвязанных и взаимодополняющих, согласующихся между собой законов.

Если Закон N 88-ФЗ затрагивает  интересы общества, необходимо точно  знать, каково его фактическое, функциональное, а не прокламирующее назначение. Его  содержание должно быть опосредовано с помощью норм, содержащихся в  иных нормативно-правовых актах. От того, насколько четко и профессионально  реализуются поставленные цели, зависят  качество и авторитет всей правовой системы.

Заслуживает внимания еще  одно обстоятельство. Законом N 88-ФЗ для  субъектов МП, как уже отмечалось, установлен критерий "доли участия" в их уставном капитале. В этой связи  возникает резонный вопрос: как определить доли участия юридических лиц, являющихся субъектами МП, и чем они отличаются от других участников - тех, которые  заполняют оставшуюся половину уставного капитала?Видимо, данное положение закона направлено против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Ведь невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, формально обладающие признаками малого предприятия, но подконтрольные предприятиям-монополистам.

Целесообразно закрепить  в законе, что учредители таких  предприятий не могут занимать руководящие  должности в иных предприятиях, не являющихся субъектами МП. Однако на практике выявить, является ли данное лицо аффилированным или нет, достаточно сложно, поскольку малые предприятия нередко учреждаются на имена подставных лиц.

Вряд ли законодатель стремился  выделить малые предприятия в  качестве нового вида хозяйственных  обществ, так как в ГК РФ дается исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций. Указание на "долю участия" является одним  из критериев отнесения предприятий  к малым (например, чтобы отличить их от зависимых или дочерних обществ, крупных предприятий), а не признаком  какой-то новой организационно-правовой формы юридического лица.