Налогообложение как экономический регулятор деятельности хозяйствующих субъектов

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

13) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (место жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН. вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с момента регистрации в  налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели  вправе применять УСН в текущем  календарном году с момента создания организации или с момента  регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, не вправе до окончания итогового  периода перейти на общий режим  налогообложения, если пик не превысили  следующие установленные ограничения [10, с.601].

Федеральным законом от 19.О7.2ОО9 № 2О4-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс. Предельная величина доходов организаций для перехода на УСН по итогам девяти месяцев была увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб. Указанные суммы на коэффициенты-дефляторы не индексируются.

Установлено, что применять  лимит доходов в 45 млн. руб. налогоплательщики  могут со дня официального опубликования  федерального закона по 30 сентября 2012 года включительно, в 60 млн. руб. — с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года включительно. Это означает, что перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года могут организации, предельная величина доходов которых по итогам девяти месяцев текущего года составляет не более 45 млн. руб. Ограничение в 60 млн. руб. для целей применения УСН  будет действует по отношению к доходам отчетных или налоговых периодов 2010, 2011 и 2012 годов.

Предполагается, что в 2013 году налогоплательщики вернутся к  прежним правилам определения лимита доходов с индексацией на коэффициент-дефлятор. Если,  не будут внесены соответствующие  изменения в главу 26.2 Налогового кодекса.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 45 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб. (за исключением индивидуальных предпринимателей), такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл.26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общей  системой налогообложения, предусмотренной  законодательством РФ о налогах  и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. бытовые и ветеринарные услуги;
2. услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
3. автотранспортные услуги;
4. розничная торговля;
5. услуги общественного питания;
6. размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
7. услуги временного размещения и проживания;
8. передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли

В соответствии гл.26.3 НК РФ используются следующие понятия:

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К₁ - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством Российской Федерации;

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

Организации и ИП, осуществляющие одновременно несколько из перечисленных  видов деятельности, обязаны рассчитывать и уплачивать ЕНВД по каждому виду деятельности в отдельности.

Суть единого налога на вмененный доход заключается  в следующем. Государство считает, что определенный вид деятельности приносит в месяц определенную сумму  дохода – так называемый вмененный  доход. Вот этот доход и облагается налогом. Реальный доход организации  или ИП от указанного вида деятельности – будь он меньше или больше вмененного – на расчет налога влияние не оказывает.

Ежемесячный вмененный доход  зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид  деятельности, и рассчитывается по формуле:

ВД = Базовая доходность х  физический показатель х К1 х К2, где

К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.

Сам налог на вмененный  доход рассчитывается ежеквартально  по формуле:

ЕНВД = 15% х ВД х 3

Для каждого вида деятельности налоговый кодекс устанавливает  свой физический показатель и базовую  доходность. Например, для оказания услуг физический показатель – количество работников. Считается, что каждый работник в месяц приносит 7500 рублей –  это базовая доходность. Для розничной  торговли физическим показателем является 1 кв. м площади торгового зала, он приносит ежемесячно 1800 рублей дохода.

По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, организации  и ИП не платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП);
• налог на имущество;
• налог на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

  Поскольку на уплату  ЕНВД переводится конкретный  вид деятельности, а не в целом  организация, то при осуществлении  разных видов деятельности, часть  из которых не облагаются ЕНВД, у компании или ИП возникает  «совмещение» разных режимов  налогообложения и необходимость  вести их раздельный учет. То  есть, если компания или ИП  занимаются, например, оптовой и  одновременно розничной торговлей,  то розничная торговля облагается  ЕНВД, а доходы и расходы по  оптовой торговле учитываются  в рамках основного налогового  режима организации – упрощенной  или общей системы налогообложения.  Соответственно, такая организация  и ИП должны вести раздельный  учет доходов и расходов от  розничной торговли и доходов  и расходов, связанных с оптовой  торговлей. В таком случае, организация  или ИП должна будет также  уплачивать все налоги в рамках  УСНО или ОСНО.

Если организация или  ИП осуществляет только виды деятельности, попадающие под обложение ЕНВД, то помимо самого ЕНВД она должна будет  уплачивать в бюджет:

1. Налог на доходы физических лиц (см. статью про зарплатные налоги).
2. Взносы во внебюджетные фонды (см. статью про зарплатные налоги).
3. Транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год.
4. Земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории. В течение года налогоплательщики земельного налога ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.
5. Водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.). Ставки налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и зависят от целей использования водного объекта. Уплачивается налог ежеквартально.