Налогообложение физических лиц в России и за рубежом

      Как правило, вопрос о том, облагать или  не облагать налогом выплату, решается источником этой выплаты. Однако если этот источник – не организация, то знать, какие доходы освобождены  от налогообложения, нужно обязательно.

      Не  облагаются налогами, в частности, следующие  виды доходов физических лиц:

      - государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), выходное пособие,  средний месячный заработок на  период трудоустройства и компенсация  руководителю, его заместителю и  главбуху, превышающая установленный  размер, а также иные выплаты  и компенсации. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;

      - пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;

      - суммы единовременных выплат (в  том числе в виде материальной  помощи), осуществляемых, например:

      - работодателями членам семьи  умершего работника, бывшего работника,  вышедшего на пенсию, или работнику,  бывшему работнику, вышедшему  на пенсию, в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

      - работодателями работникам (родителям,  усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка,  выплачиваемой в течение первого  года после рождения (усыновления,  удочерения), но не более 50 тыс.  руб. на каждого ребенка.

      - стипендии;

      - доходы, получаемые физлицами-резидентами  РФ, от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в этом имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика 3 года и более,  а также при продаже иного  имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика 3 года и более  (это не касается продажи ценных  бумаг).

      - доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических  лиц в порядке наследования, за  исключением вознаграждения, выплачиваемого  наследникам (правопреемникам) авторов  произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений  и промышленных образцов;

      - доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических  лиц в порядке дарения, кроме  случаев дарения недвижимого  имущества, транспортных средств,  акций, долей, паев. Любые подарки  (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

      - призы в денежной и (или)  натуральной формах, полученные  спортсменами;

      - суммы платы за обучение налогоплательщика;

      - доходы в виде процентов, получаемые  налогоплательщиками по вкладам  в банках, находящихся на территории  РФ;

      - доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период:

      - стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

      - стоимость призов в денежной  и натуральной формах, полученных  налогоплательщиками на конкурсах  и соревнованиях;

      - суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом  на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

      Полный  перечень доходов, освобождаемых от налогообложения содержится в ст. 217 НК РФ.

      При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых  вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается  налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.

      Для получения вычета в любом случае нужно подавать декларацию. Нерезиденты  не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. (Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.)

      Налоговые вычеты предоставляются на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

      Уменьшение  производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких  вычетов:

     1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

     2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

     3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

     4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

     5) налоговые вычеты при переносе  на будущие периоды убытков  от операций с ценными бумагами  и операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке (ст. 220.1 НК  РФ)

     Стандартные налоговые вычеты.

      Стандартные налоговые вычеты предоставляет  налоговый агент, который выплачивает  налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1400, 500 руб. (пп. 1 – 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     В отличие от иных налоговых вычетов  стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого  месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику  стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под  соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

     Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

     1) вычеты на налогоплательщика  (пп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

     2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика  предоставляются двум категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000 и 500 руб.

     Максимальный  вычет в 3000 руб. предоставляется  «чернобыльцам», инвалидам Великой  Отечественной войны, инвалидам  из числа военнослужащих, ставших  инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Вычет в 500 руб. предоставляется, в частности (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ): - Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

     - инвалидам с детства, инвалидам  I и II групп;

     - родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской  Федерации;

     - гражданам, принимавшим участие  по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ. Заметим, что данные лица могут получать вычет независимо от того, уволены они с военной службы или продолжают ее (Письма Минфина России от 19.05.2011 № 03-04-05/5-361, от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245).

     Если  физическое лицо имеет право на два  стандартных вычета, то ему предоставляется  максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

     На  первого и второго ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, усыновителю  на обеспечении которых находится  ребенок, предоставляется вычет  в размере 1400 рублей.

     На  третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, усыновителю на обеспечении которых  находится ребенок, предоставляется  вычет в размере 3000 рублей.

     На  ребенка-инвалида до 18 лет, а также  на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и являющегося  инвалидом I или II группы, равняется 3000 руб. за месяц.

     «Детские» вычеты» полагаются налогоплательщику  до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются.

     Единственный  родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель  вправе получить удвоенный вычет. Однако при вступлении в брак, начиная  со следующего после свадьбы месяца, вычет становится одинарным.

     По  желанию родителей один из них  может отказаться от вычета в пользу другого. В этом случае второй родитель станет получать вычет в двойном  размере.

     Социальные  налоговые вычеты.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это  так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с  негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются  по пяти основаниям:

     1) по расходам на благотворительные  цели и пожертвования; Вычет  предоставляется в размере фактически  произведенных расходов. Однако  он не может быть более 25% дохода, полученного физическим  лицом по итогам налогового  периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

     2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     4) по расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное  пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     5) по расходам на уплату дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

     Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется  в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают  максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

     Предельный  размер вычета в 120 000 руб. является общим  для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые  взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

     Налогоплательщик  самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения  вычета.

     При определении предельного размера  в 120 000 руб. в него не включаются расходы  на обучение детей, братьев (сестер) и  на дорогостоящее лечение (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

     Расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут  быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося.

     А если налогоплательщик имеет право  на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими  вычетами.