Налогообложение физических лиц в России и за рубежом

      Особенностью  налоговой системы Великобритании является то, что подоходный налог  не только исчисляется на кумулятивной основе, но таким же образом и  собирается. Английская налоговая система  стремится к обеспечению такой  ситуации, при которой существует гарантия, что в каждый отдельный момент года взимается определенная доля годового налога. Так, при некумулятивной системе еженедельно вычитается 1/52 часть годовой налоговой льготы. В случае кумулятивной системы это так же происходит, однако низкие заработки на одной неделе сравниваются с высокими на следующей неделе. Поэтому необходимо вести строгий учет платежей в течение всего года. Если эта работа осуществляется должным образом, то к концу года налогоплательщик заплатит соответствующую долю налога и не потребуются сложные перерасчеты. Преимущество данной системы очевидно, однако есть и недостатки. Еженедельный учет расчетов налоговых обязательств является достаточно дорогой операцией с точки зрения задействования административного ресурса. Также осложнения могут быть вызваны изменением семейного положения налогоплательщика. В этом случае об этом необходимо информировать Управление внутренних доходов, чтобы изменить шифр.

      В России физические лица, обязанные  самостоятельно исчислять сумму  налога, также платят налог на доходы физических лиц на основе представленной ими в налоговый орган налоговой  декларации.

      Очевидно, что в силу различия экономических  и правовых традиций далеко не все  положительные конструкции элементов системы налогообложения доходов физических лиц в Великобритании, могут быть восприняты отечественной налоговой системой, однако изучение и разумное использование соответствующего опыта следует признать полезным.

3. Налог на доходы физических лиц

     Переход к рыночной экономике создаёт  предпосылки для роста личных доходов граждан. Чтобы обеспечить перераспределение доходов между  различными группами населения, структурой налоговой системы страны предусмотрено  изъятие части дохода граждан  в виде подоходного налога.

      Подоходный  налог, а с 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц выполняет функцию регулирующего доходного источника в российской налоговой системе и подлежит зачислению в доходную часть федерального бюджета и бюджеты субъектов Российской Федерации в пропорции, устанавливаемой ежегодно при утверждении бюджета парламентом страны.

      Существование подоходного налога при социализме официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для  обеспечения большей социальной справедливости. Фактически же предназначением  индивидуального подоходного налога в этот период являлось перераспределение  доходов  лиц  различных категорий  населения. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся необлагаемого минимума и уплаты налога по пониженным ставкам, которые колебались от 5,5% до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих были вообще освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие, в то же время доходы всех остальных физических лиц, получавших, по мнению государства, значительные доходы, облагались по крайне высоким  ставкам, достигавшим для промышленников и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства – 69%.

      В годы советской власти в доходах  государственного бюджета СССР  поступления подоходного  налога  составляли весьма малую долю –  не более 5-6%. Не оказывал серьезного влияния  этот налог и на материальное положение  налогоплательщиков в связи с  отсутствием  существенной  дифференциации  доходов населения. В этих  условиях  установленная  прогрессивная шкала  налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство  населения платило налог по минимальной  ставке

      В объёме платежей в бюджет этот налог  за январь-октябрь 2011 года составляет 23% и занимает второе место после  налога на прибыль. Велика социальная значимость этого налога, так как  он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны и  обеспечивает массовые поступления в казну государства, в ряду федеральных налогов. С его помощью осуществляется формирование доходов консолидированного бюджета как субъектов, так и местного бюджетов. Так, в пределах Красноярского края поступления от налога на доходы физических лиц распределяются в настоящее время следующим образом: в краевой бюджет 70%, местный бюджет – в свою очередь делится на краевых городов, районов края, районных городов, поселков и сельсоветов, соответственно  – 30%. Расщепление окладной суммы в указанной пропорции производится органами Федерального казначейства.

      Законодательным путём подоходный налог был введён в России 6 апреля 1916 года. Закон вступил  в силу в 1917 году, и за последующие  годы неоднократно изменялся порядок  его исчисления. Ныне действующая гл.23 Налогового Кодекса, от 05.08.2000 г. №117-ФЗ «Налог на доходы физических лиц» с изменениями и дополнениями № 23-ФЗ от 078.03.2011, принципиально отличается от законодательства России и бывшего СССР.

      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов  в РФ. Исчисляется он в процентах  от совокупного дохода физических лиц  без включения в налоговую  базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как  в денежной, так и в натуральной  форме. Это, например, заработная плата  и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

      Согласно  гл.23 Налогового кодекса налога на доходы физических лиц плательщики налога подразделяются на четыре категории: лица, состоящие в трудовых и приравненных к ним отношениях с одной организацией или иным работодателем; лица, получающие наряду с доходами по основному месту  работы доходы от других организаций (работодателей); лица, получающие доходы от предпринимательской  деятельности без образования юридического лица; лица, получающие другие доходы.

      Налоговые ставки подразделяются на: 13%, 35%, 30%, 9%.

      Всем  гражданам Российской Федерации, согласно ст. 224 Налогового кодекса устанавливается  основная налоговая ставка в размере 13%.

      Налоговая ставка в размере 35% устанавливается  в отношении следующих доходов:

      - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4000 рублей;

      - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  размеров, указанных в ст.214.2 НК  РФ (например, для рублевых вкладов  – ставка рефинансирования +5%);

      - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

      - в виде платы за использование  денежных средств членов кредитного  потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным  потребительским кооперативом средств,  привлекаемых в форме займов  от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива,  в части превышения суммы указанной  платы, процентов, начисленных  над суммой платы, процентов,  рассчитанной исходя из ставки  рефинансирования + 5%.

      Налоговая ставка в размере 30% устанавливается  на все доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

      - в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

      - от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере  13%;

      - от осуществления трудовой деятельности  в качестве высококвалифицированного  специалиста, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13%.

      Налоговая ставка в размере 9% устанавливается  на доходы от долевого участия в  деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами являющимися налоговыми резидентами РФ.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

      Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

      -от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

      -от  источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

      Система налогообложения индивидуальных доходов  в Российской Федерации предусматривает  удержание подоходного налога двумя  способами: у источника выплаты  и по декларации о совокупном годовом  доходе.

      Аналогичные системы взимания налога на доходы физических лиц имеют место в  некоторых зарубежных странах (например, Японии, Австрии).

      В бюджет налог на доходы физических лиц поступает по двум каналам: от налоговых агентов, удерживающих его с доходов, выплачиваемых физическим лицам, и непосредственно от физических лиц, которым налоги начисляются налоговыми органами по доходам, получаемым от предпринимательской и иной частной деятельности.

      Основная  часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и  перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи  имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

      По  итогам года, если необходимо, заполняется  декларация и рассчитывается сумма  налога, которую физическое лицо перечисляет  в бюджет. Декларацию надо сдавать  в налоговую инспекцию по месту  постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения  дохода.

      Подавать  декларацию должны физические лица:

      - получившие вознаграждения от  физлиц и организаций, не являющихся  налоговыми агентами, включая доходы  по договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

      - получившие доходы от продажи  собственного имущества, находящегося  в собственности менее 3 лет,  и имущественных прав;

      - получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за  исключением некоторых категорий  граждан);

      - получившие доходы, с которых  не был удержан налог налоговыми  агентами;

      - получившие выигрыши от лотерей,  тотализаторов, игровых автоматов  и т.д.;

      - получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам  (правопреемникам) авторов произведений  науки, литературы, искусства, а  также авторов изобретений, полезных  моделей и промышленных образцов;

      - получившие в подарок недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи от физических лиц (не  близких родственников), не являющихся  индивидуальными предпринимателями.

      Помимо  этого, декларацию о доходах подают:

      - физические лица, претендующие на  полный или частичный возврат  ранее уплаченного НДФЛ;

      - нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся частной практикой;

      - индивидуальные предприниматели.

      Доходы, освобождаемые от налогообложения.