Налогообложение физических лиц в России и за рубежом

      Чтобы ответить на вопрос, насколько же система  налогообложения доходов физических лиц в России уникальна и есть ли в ней элементы, которых нет  в других странах, следует ли она  в своем развитии в русле мировых  тенденций, проведем сравнительный  анализ системы взимания налога на личные доходы населения в Великобритании и России поэлементно.

      И в России и в Великобритании налогоплательщики  делятся на резидентов и на нерезидентов. В отношении признания налогоплательщика  резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые  различия. В России резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом. В Великобритании также  резидентом считается лицо, находящееся  на ее территории не менее 183 дней, но в  течение налогового года. Налоговый  год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды выезда физического  лица за пределы страны на обучение или лечение, не превышающие 6 месяцев  не прерывают нахождения физического  лица в РФ. В законодательстве Великобритании подобного исключения нет.

      Важное  значение для формирования налоговой базы имеет подход к источникам дохода. Как уже отмечалось, существует два подхода в формировании налогооблагаемого дохода: глобальный и шедулярный. Эти подходы исходят из понятия валового личного дохода. В общем объеме личного дохода в развитых странах преобладает заработная плата, что составляет 60-70% всего личного дохода населения. Поэтому в общем объеме поступлений от подоходного налога в развитых странах на нее приходится 75- 90%. Второй по величине после заработной платы – доход от предпринимательской деятельности (5-15% личных доходов). Что касается  физических лиц, занимающихся частной практикой и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, то здесь необходимо выделить отличие. В Великобритании данный вид деятельности относится к шедуле D и облагается в рамках подоходного налога. В России современная практика налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей предполагает возможность применения индивидуальными предпринимателями следующих систем налогообложения: традиционной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения (УСН), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

      Все доходы резидентов и доходы от источников для нерезидентов являются объектом налогообложения в обеих странах. В НК РФ приводятся открытые списки доходов от источников в РФ и за ее пределами. В соответствии с НК в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. В отношении доходов, по которым НК РФ установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно.

      В соответствии с налоговым законодательством  Великобритании все доходы делятся  на 6 шедул, каждая из которых облагается определенным образом. Налогообложение материальной выгоды не входит в общий раздел о подоходном налоге, а является отдельным разделом налогообложения материальной выгоды от продажи капитала. Это сделано для того, чтобы уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении.

      Существенное  значение при формировании налоговой  базы подоходного налога имеют налоговые  льготы. В России при определении  налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) только в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. В Великобритании также существуют налоговые вычеты, называемые личными  скидками. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов в России. В Великобритании личный минимум в размере 5035 ф.ст. в 2006/2007 налоговом году предоставлялся каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы. В России ранее существовавший стандартный вычет каждому работающему гражданину в размере 400 рублей отменен с 01.01.2012 года. В развитых странах, в том числе в Великобритании, не облагаемый налогом минимум эквивалентен прожиточному минимуму в стране. В Великобритании нет связи между суммой получения дохода и правом на вычет. Личный налоговый минимум в Великобритании автоматически пересматривается каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен.

      В России стандартные налоговые вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных  категорий налогоплательщиков, размер вычетов которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории граждан.

      Несмотря  на то, что в большинстве  развитых стран присутствует семейное налогообложение, в Англии в 1970 г. оно было отменено, но льгота в виде семейной скидки существует. В налоговом законодательстве Великобритании помимо семейной скидки существуют такие скидки как необлагаемый минимум для вдов и скидка для слепых. В российском налоговом законодательстве подобного рода скидки отсутствуют.

      В России, как и в Великобритании, нерезидент не имеет права на предоставление личных налоговых скидок. В России это происходит в силу того, что  все доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%. А право на получение  любого вида вычетов возникает лишь в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговым законодательством  Великобритании предусмотрены некоторые  льготы для определенного круга  категорий налогоплательщиков-нерезидентов. Необходимо отметить, что некоторые виды источников доходов исключаются из объекта налогообложения при исчислении подоходного налога.

      В экономически развитых странах мира, в том числе и в Великобритании, применяется прогрессивная шкала  налогообложения личных доходов. В  Великобритании в настоящее время  ставки подоходного налога установлены  в отношении трех категорий дохода: дивидендный доход, доход от накоплений и сбережений и прочие доходы, куда входят все доходы, не вошедшие в  первые две категории, в том числе  заработная плата. В 2007-2008гг. в отношении  прочих доходов прогрессивная  шкала  включала в себя три уровня ставок

      Таблица 2

Ставки  подоходного налога в зависимости  от вида облагаемого дохода

      С 2008/09 налогового года шкала подоходного  налога стала двухступенчатой за счет отмены начальной ставки. Основная ставка понижена на 2%. Соответственно диапазон дохода для основной ставки был расширен (таблица 3).

      Таблица 3

      Изменение диапазона годового дохода с учетом изменения ставок

      За  счет данного изменения был значительно  расширен круг лиц, которые платят налог  по базовой ставке. В отношении  доходов от сбережений и накоплений и доходов от дивидендов ставки налога не изменились.

      В России в отличие от Великобритании действует пропорциональная (единая) ставка налога на доходы физических лиц  – 13% независимо от величины дохода. Она  была введена с 2001 г. и рассматривалась как временная мера, направленная на легализацию доходов населения и увеличение поступлений в бюджет страны данного налога. В первую очередь введение пропорциональной ставки было направлено на увеличение поступлений по НДФЛ в бюджет за счет вывода доходов населения из тени. Во многом за счет данной меры собираемость НДФЛ возросла. Таким образом, можно сказать, что введение пропорциональной шкалы налога на доходы физических лиц привело к некоторым успехам в отношении собираемости налога, однако не позволило максимально вывести доходы из тени. По мнению МВФ, преимущества от введения единой ставки подоходного налога в России, преувеличены. Рост собираемости МВФ, склонен связывать с ростом цен на энергоносители, а отнюдь не с результатом реформы 2001 года. МВФ ставит под сомнение эффективность плоской шкалы подоходного налога в условиях международного движения капиталов.

      Налог на личные доходы должен выполнять  задачу соблюдения социальной справедливости, но уравнительный характер подоходного  налогообложения в России  принципу социальной справедливости ни в коей мере не отвечает. Это свидетельствует  о чрезмерном неравенстве личных доходов населения России, что, безусловно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения  в стране.

      Кроме ставки 13%, в России существует отдельная  ставка на доходы от дивидендов, равная 9%, которая действует только в  отношении доходов резидентов. В  Великобритании ставка на доход от дивидендов, так же как и для  трудовых доходов, является прогрессивной  от 10% до 32,5%. Данное сравнение говорит  о достаточно льготном режиме налогообложения  дивидендного дохода в России для  резидентов государства. Такой низкий уровень ставки налога способствует тому, что налогоплательщик переводит  доход от оплаты труда в дивидендный  доход, оптимизируя, таким образом, свои налоговые обязательства на 4 %.

      Для материальной выгоды в соответствии с НК РФ предусмотрена ставка 35%. В Великобритании материальная выгода облагается по ставкам от 10% до 40%. В  отношении всех доходов нерезидентов в РФ существует специальная ставка 30%. Однако с 1 января 2008 г. дивиденды, полученные от российских организаций, подлежат налогообложению по ставке 15%. В силу того, что дивидендный доход для иностранных организаций облагается по ставке 15% по налогу на прибыль, то логично было бы ввести такой же режим и для обложения дохода от дивидендов для физических лиц.

      Исчисление  налога в Великобритании осуществляется нарастающим итогом, которое выражается в определении суммы дохода от налога на конкретную дату года, а также  суммы налоговых льгот, права  на которые имеет налогоплательщик к этому периоду. В России исчисление сумм налога производится налоговым  агентом нарастающим итогом с  начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется ставка 13%.

      По  системе pay as your ear№ исчисление суммы налога, подлежащей уплате, в Великобритании перечисляется работодателем еженедельно. В России налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Индивидуальные предприниматели и частнопрактикующие лица уплачивают общую сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме системы pay as your ear№ в Великобритании существует система самоначисления подоходного налога для физических лиц. Это касается в основном людей, которые платят налог по максимальной ставке и частных предпринимателей. В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных самим налогоплательщиком. Она явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности. При системе самоначисления налог уплачивается в течение налогового периода четырьмя равными долями. Граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет. Первый раз оформляется в момент поступления на постоянную работу. Делается это для того, чтобы выявить все обстоятельства, определяющие налоговый статус плательщика (в частности, его семейное положение). На основе этой информации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и его работодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе с кодированным номером формы налоговой декларации. Декларации семейных налогоплательщиков имеют пометку «В» и «Н» (для одиноких). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговых таблиц, которой они снабжаются налоговыми органами.